应收账款函证案例（六）应收账款函证案例案例1：审计人员负责审计Z公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。
由于A公司是Z公司的投资方（A公司投资为4000万元），问：审计人员应采取的审计程序？为此审计人员实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。
2.查阅Z公司和A公司签章确认的购货合同、经Z公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价A公司偿付货款的能力。
应收账款案例分析：1、在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠Z公司的款项是否为正常商业信用。
如果A公司确实与Z公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了A公司与Z公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意Z公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2、审计人员如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑Z公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
案例2：ABC会计师事务所在对H公司2006年度会计报表进行审计时，NCPA 负责审计应收账款，并于2007年3月5日完成此项目的审计工作。
MCPA作为独立复核人，于2007年3月7日在复核中发现：（1）审计应收账款的NCPA，确定的应收账款项目的重要性水平为30000元，对截止日为2006年12月31日的应收账款实施了函证程序，NCPA请被审计单位会计人员填写并寄发的积极式企业询证函格式如下：企业询证函编号：XXXXX（公司）：本公司聘请的××事务所正在对本公司x×年度财务报表进行审计，按照中国CPA 审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。
回函请直接寄至××事务所。
回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：截止日期贵公司欠欠贵公司备注2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。
（公司盖章）年月日××事务所：上面的信息不正确，差异如下：（公司盖章）年月日经办人：（2）NCPA将12月31日4000000元应收账款与其总账及明细账核对相符，对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，实施了替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报；对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，也再次寄发询证函，但仍然得不到询证函，就只能实施替代审计程序（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），未发现错报。
对于数据不符的函证结果，经分析原因，得出样本错报金额为50元，并由样本错报金额推算总体错报金额为200元。
NCPA于2007年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。
H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2006 年索引号B―3 编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2006年12月31日应收账款4000 4000000其中：积极函证108 520000 消极函证280 40000寄发询证函小计388 560000选定函证但客户不12 80000 同意函证的应收账款选择函证合计400 640000 二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部88 C/ 360000 分W/P B-4240 C/ 32000 消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4函证未发现不符小计328 392000 （二）函证发现不符积极函证W/P B―5 4 CX 20000 消极函证W/P B―5 40 CX 8000 函证发现不符小计44 2800012 80000 （三）选定函证但客户不同意函证的应收账款16 140000 （四）积极函证而未回函标识说明： S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：没有错误要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请代MCPA回答与NCPA讨论问题：（1）MCPA进行的复核是哪一级？应运用哪些复核方法？MCPA是否接受NCPA的要求在审计报告上签字？与NCPA责任如何确定？（2）NCPA使用的函证格式是否正确？如不正确，请提出修改建议。
（3）请代NCPA完善应收账款函证分析工作底稿。
答案：（1）MCPA进行的复核是项目质量控制复核，是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
通常采用的项目质量控制复核方法包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。
MCPA不需要在审计报告上签字。
因为其是不参与该业务的人员，不是项目负责人，所谓项目负责人是指事务所中负责某项业务及其执行，并代表事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的CPA。
与NCPA责任如何确定。
项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任。
（2）不正确，NCPA不能由被审计单位编制发送企业询证函。
CPA应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由CPA直接发出；将发出询证函的情况形成审计工作记录；将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
企业询证函正确的格式为：企业询证函编号：××（公司）：本公司聘请的××事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国CPA审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。
回函请直接寄至××事务所。
回函地址：邮编：电话：传真：联系人：1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元截止日期贵公司欠欠贵公司备注2．其他事项。
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。
若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
（公司盖章）年月日结论：1．信息证明无误。
（公司盖章）年月日经办人：2．信息不符，请列明不符的详细情况：（公司盖章）年月日经办人：（3）完善后的应收账款函证分析工作底稿（加粗斜体字）：日一、函证笔数金额（元）百分比4000 4000000SG100% 2006年12月31日应收账款其中：积极函证108 520000 13%消极函证280 40000 1%寄发询证函小388 560000 14%计12 80000 2%选定函证但客户不同意函证的应收账款选择函证合计400 640000 16%二、结果（一）函证未发现不符88 C/ 360000 9%积极函证：确认无误部分W/P B-4240 C/ 32000 0．8%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4函证未发现不符328 392000 9．8%小计（二）函证发现不符积极函证W/P B―5 4 CX 20000 0．5%消极函证W/P B―5 40 CX 8000 0．2%44 28000 0．7%函证发现不符小计12 80000 2%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款16 140000 3．5%（四）积极函证而未回函标识说明：S与应收账款明细账核对相符G与应收账款总账核对相符 C/回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。
解析：（1）根据审计工作底稿十大基本要素，对照H公司应收账款函证分析工作底稿，很明显发现编制人及时间和复核人及时间未标明；（2）按照审计工作底稿复核的要求，项目经理应对每一张审计工作底稿进行复核，复核每一张审计工作底稿所引用的资料、审计判断和审计结论。
针对“H公司应收账款函证分析工作底稿”来说，对底稿中记录的内容特别是计算过程及结论必须一一进行复核。
具体来说，包括：①、积极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；②、消极函证的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；③、寄发询证函小计的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”；④、选定函证客户不同意函证的应收账款的“笔数、金额以及占应收账款余额的百分比”。
案例3：你被安排参与定胜公司的年度审计工作。
该公司为一中等规模的机器零件生产商，其财务报表日为12月31日。
你随同项目复核经理于1月13日（周一）到达该公司，开始现场工作。
项目复核经理交给你一份由客户编制的应收账款账龄分析表、审计程序表以及一个文件夹。
文件夹中为所有与1月2日进行的应收账款积极的函证有关的工作底稿，其所含信息为：1．12月31日的应收账款余额明细表2．已发出询证函的顾客的名称、地址及余额3．21份顾客已确认余额正确的回函4．8份顾客在其中作出说明的回函5．3份由邮局退回的询证函，信封上注明“未查见该地址”或类似批注。
项目复核经理将你介绍给客户的财务总监、信用控制经理、负责应收账款的会计人员及开票人员。
你被要求进行应收账款账龄测试，并根据审计程序表的要求完成应收账款审计工作。
项目复核经理将于明天到现场回答你提出的与应收账款有关的问题，并复核你认为需要进行讨论的问题。
项目复核经理告诉你，该应收账款余额明细表是由负责应收账款的会计人员为了方便我们发询证函而编制的，我们的人员将这些客户的对账单与该明细表进行了核对，但未对该明细表的加总正确性进行复核。
但是你注意到该明细表底部所示的合计金额同账龄分析表所示的合计数是一致的。
项目复核经理同时告诉你，对所有顾客（共50个）均已发出了询证函。
下表列出应收账款账龄分析表的部分内容。
假设这家公司内控良好。
你需要分析账龄分析表，并回答下列问题。
正常信用期为30日。
假定所有项目都是重要的，利用本案例提供的信息，执行如下步骤：A. 在账龄分析表中标出你认为需要进一步追查的项目，并解释原因。