4
106.5902
2012年末 106.5902
7.4098
4
110
续前题
持有至到期投资
08.1.1.
成本 110
08.12.31. 利息调整 2.612
2008年1月1日购入：
利息调整 15
借：持有至到期投资——成本 110
贷：银行存款
90
持有至到期投资——利息调整
15
2008年12月31日摊销折价，计提利息：
100 万
平价购入 溢价购入 折价购入
四、持有至到期投资到期收回
❖ 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 应收利息 持有至到期投资——应计利息
❖ [承例1]到期收回债券投资本金110万元。
第三节 长期股权投资 ❖ 一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被 投资单位权益并承担相应责任的投资
二、初始投资成本的确定
初始投资成本
＝公允价值计量+相关费用-已到付息期未领取的利息
❖ 借：持有至到期投资——成本 应收利息 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：银行存款等
债券的面值 已到期但尚未领取的利息 尚未到期的债券利息 相关交易费用、溢折价
❖ [例1]2008年1月1日，甲公司购买一项债券，剩余年限为5年，划分为 持有至到期投资，买价为90万元，交易费用为5万元；每年年末按票 面利率可收得固定利息4万元，债券在第5年末兑付可得到本金110万
（一）取得方式
❖ 1、在证券市场上以货币资金购买☆ ❖ 2、以资产投资于其他单位☆ ❖ 3、同一控制下的企业合并☆ ❖ 4、发行权益性证券取得 ❖ 5、非货币性资产交换 ❖ 6、债务重组 ❖ 7、投资者投入
（二）类型
❖ 1、控制 ❖ 2、共同控制 ❖ 3、重大影响 ❖ 4、无控制、无共同控制且无重大影响
元，不得提前兑付。债券实际利率为6.96%
2020/6/20
7
三、持有期间的核算
核算内容
1、利息的计提 2、溢折价的摊销
摊销期限 购买日至到期日
摊销方法 实际利率法
实际利率：该投资在预期存续期间或适用 的更短期间内的未来现金流量，折现为该 资产当前价值所使用的利率
摊销价值 折价摊销额→增加投资收益 的处理 溢价摊销额→冲减投资收益
❖ 借：长期股权投资 资本公积 贷：银行存款
（三）长期股权投资的管理
长期股权投资
取得时的初始投资成本
处置
期末的价值
按投资单位设置明 细账户
若持有期间按权益法 进行后续计量，则在 二级账户下别开设“ 成本”、“损益调整 ”、“其他权益变动 ”三级明细账户
二、初始投资成本的确定
❖ （一）企业合并
1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并
企业长期股权投资的基本定义
本章内容
1、掌握持有至到期投资的核算 2、掌握长期股权投资初始投资成本的确定 3、掌握长期股权投资成本的核算 4、掌握长期股权投资权益法的核算
第一节 投资概述 投资 企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位 所获得的另一项资产
特点
1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； 2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产； 3、投资是一种以权利为表现形式的资产； 4、投资是一种具有财务风险的资产
借：应收利息
4
持有至到期投资——利息调整 2.612
贷：投资收益
6.612
❖ 2008年12月31日收到利息
借：银行存款
4
贷：应收利息
4
自2009年12月31日至2012年12月31日，皆如2008年末的 处理
溢（折）价摊销图示
60 万 100 万
160 万 3 年期
20 万
面额
2 年期 80 万
到期一次还本付息债券 分期付息到期还本债券
分期还本付息债券
持有至到期投资的管理
成本
持有至到期投资
债券的面值
债券的折价
债券的溢价
债券溢价摊销
应计利息
计提利息 债券折价摊销
处置
期末的摊余成本
按投资债券的 种类和名称的 不同设二级科
目
利息调整
该项投资的初始确认金额经下列调整后的结果（1）扣除已偿还的本金；（2） 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失
❖ （二）非企业合并
同一控制下企业合并
❖ 确认时间
合并日
❖ 初始投资成本
按照被合并方所有者权益账面价值份额确定
❖ 合并日取得投资 借：长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 资本公积
合并日被投资单位已宣告但尚 未发放的现金股利或利润
差额
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❖ [例1]甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年 1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权， 并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公 司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元
分类
（1）按持有目的分类
交易性投资 持有到期投资 长期股权投资
（2）按享有的不同权益分类
股权投资 债权投资
（3）按变现能力分类
短期投资 长期投资
第二节 持有至到期投资
❖ 一、持有至到期投资概述
❖ 持有至到期投资
到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资 产
❖ 特征：
账务处理
1、分期计息的债券投资年末计算利 息 2、面值×票面利率
一次还本付息的 债券投资年末计 算利息 面值×票面利率
资产负债 表日，计 算利息
借：应收利息 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整 贷：投资收益
差额 摊余成本×实际利率
借：银行存款
实际收到 利息
贷：应收利息
持有至到期投资——应计利息
承例1
年份
期初摊余成本 (a)
实际利息收入 (b)
2008年初
现金流入 (c)
期末摊余成本 (d=a+b-c)
95
2008年末
95
6.612
4
97.612
2009年末 97.6126.7ຫໍສະໝຸດ 384100.4058
2010年末 100.4058
6.9882
4
103.394
2011年末 103.394
7.1962
1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或 可确定
2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3、企业有能力将该金融资产持有至到期
持有至到期投资分类
持 有 至 到 按投资 期 对象划分 投 资
债券投资 其他债权投资
按其发 行者划分
政府债券（政府） 公司债券（工商企业） 金融债券（金融机构）
按还本付 息方式 划分