第一章会计制度设计综述
•本章主要内容
•第一节会计制度与会计规范体系
•第二节会计制度设计的意义与内容
•第三节会计制度设计的原则
•第四节会计制度设计的种类和程序
一、复习思考题
1.什么是制度？请从你的生活中找出三个制度？从广义和狭义的角度解释会计制度？
（1）制度一般指要求大家共同遵守的办事规程或行动准则，也指在一定历史条件下形成的法令、礼俗等规范或一定的规格。

在不同的行业不同的部门不同的岗位都有其具体的做事准则，目的都是使各项工作按计划按要求达到预计目标。

（2）交通法规、教学制度、学生文明守则
（3）广义的会计制度包括会计准则和会计制度、会计法律法规。

狭义的会计制度仅包括统一会计制度和单位内部会计制度。

2.会计制度设计的研究对象是什么？
会计工作过程，即运用会计方法对经济活动进行反映和控制、提供信息的过程。

3.设计会计制度应遵循哪些原则？
（1）合规性原则（2）真实性原则（3）科学性原则（4）针对性原则（5）内部控制原则（6）效益性原则（7）适应性原则
4.会计制度设计的程序有哪些？每一程序的主要工作内容是什么？
（1）确定设计方式：根据单位的性质及需求不同确定选用哪种设计方式
（2）进行调查研究：根据设计的内容和要求进行充分的调查研究。

调查研究的内容应该根据设计人员本身的需求而定，一般都要进行概况调查和业务活动处理情况的分析。

（3）实施具体设计：具体设计的工作过程一般分为拟定顺序、逐项进行设计、全面综合调整、广泛征求意见、提出制度方案。

（4）试行与修改：通过一段时间的试行，根据试行的结果对制度进行修改，使其变得更加完善，方能正式施行。

5.会计信息的需求者是指哪些人员和部门？它们各需要什么样的会计指标？（1）外部使用者：现有和潜在的投资者、债权人、顾客、政府及职能机构（2）内部使用者：企业经营管理层、员工
（1）文字说明法
（2）表格法
（3）流程图法
7.会计制度设计人员应具别哪些基本条件？
（1）道德素质：要做到诚信第一、操守为重，敬岗爱业、保守秘密，同舟共济、以企业为家。

（2）知识素质：要熟练掌握相关知识，掌握微观与宏观经济学知识，掌握本职工作的专业知识，了解企业各方面全盘知识。

（3）职业素质：要认真担负起自己的责任，尊重并执行上司的决定，欢迎上司的指导与培养，对下属要予以帮助扶持，给他们成长和锻炼的机会，搞好关系，提倡团队精神。

8.为什么要设计会计制度？你认为设计会计制度对企业的经济管理工作有什么帮助？
（1）有利于贯彻国家的财经政策和法规制度有利于提高宏观和微观经济管理水平利于加强会计管理，及时准确地提供会计信息。

（2）对企业经济管理工作：保证企业会计工作顺利进行，提高会计工作效率，保证质量。

可以杜绝企业中一些违法乱纪、制造假账的行为。

有利于提高企业的经营管理水平。

9.企业会计制度和企业会计准则关系如何？
两者既有联系又有区别
联系：可统称会计制度，都是会计准则，都可以反映各自运用的会计政策，都属于会计法规，具有同等法律效力。

区别：适用范围不同，侧重点不同，结构体系不同，规范形式不同
○1适用范围不同，具体会计准则大多只适用于股份有限公司，有些也适用于其他企业。

而《企业会计制度》适用于除金融保险企业以外的所有符合条件的大、中型企业。

○2侧重点不同，具体会计准则大会计要素的确认、计量、披露或报告方面作了原则性的规范。

侧重于确认和计量，重点规范会计决策过程。

而会计制度则侧重于对会计要素的记录和报告作可操作性规范，确认和计量的内容只是有机在体现在会计科目及使用说明中。

即会计制度重点规范会计的行为与结果。

○3结构体系不同，统一的会计制度自成体系，它由三个层次构成：《企业会计制度》、《金融保险企业会计制度》、《小企业会计制度》为第一层次；在此基础上，分别一般企业、金融保险企业、小企业建立各自操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理和财务会计报告的编制和对外提供办法；对于各个行业、企业专业性较强的特殊业务的会计核算，财政部将陆续制定专业会计核算办法。

而各具体准则之间相互独立，分别就企业的某项业务或某一方面核算内容做出规
定。

○4规范形式不同，会计准则的规范形式、语言表述比较符合国际通用形式，并已构成国际通用会计惯例的一个组成部分。

而会计制度的科目、报表式的规范形式则符合我国广大会计人员长期形成的思维方式和习惯，具有明显的中国特色。

10.请列出你所了解的我国会计法规有哪些？
（1）会计法律：《会计法》、《注册会计师法》
（2）会计行政法规：《企业会计准则》、《总会计师条例》、《会计专业职务试行条例》、《企业账务会计报告条例》
（3）会计规章：《企业会计制度》、《股份有限公司会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》
二、实务练习
1、以财政部2006年发布的《企业会计准则》基本准则中第一章总则的内容为例，分析指出在总则中分几个层次？主要规定了哪些方面的内容？
（1）准则的适用空间范围
（2）本准则与具体准则相比的效力
（3）企业编制财务报告的必要性
（4）企业对发生业务的会计计量确认和报告的要求
（5）企业的会计期间
（6）企业的货币计量
（7）会计要素
（8）记账方法
2.如果你是财务经理，要进行会计制度设计，你将聘请什么样的会计人员参加会计制度设计工作呢？
（1）聘请部门内会计主管、出纳、固定资产核算、工资核算、往来核算、总账报表、稽核、档案管理、内审等人员，部门外的审计人员、学术研究人员等。

（2）会计人员要诚实守信，有良好的职业道德和严谨的工作作风；具备丰富的理论知识与实践经验，能将二者相结合；了解国家有关会计方面的法规政策，能够将其合理运用；富有创新精神。

三、案例分析
20XX年12月30日，新意股份有限公司召开年终决算会议，企业部分领导人到
会发言。

现把部分发言摘录如下：要求：请根据会计制度设计的知识，分析判断以下管理人员的发言是否正确，并说明理由。

1.董事长张枫：我们设计企业会计制度主要是为了满足国家宏观经济改革的需
要。

会计准则的实施使我国会计管理模式由计划导向模式向市场导向模式转变。

在市场导向会计模式条件中，国家颁布了会计准则，我们企业要按照会计准则的要求，进行会计工作就可以了。

因此，我们企业制定企业会计制度是为了满足国家宏观的需要，而不是企业的内在需求。

错误。

企业制定企业会计制度不是为了企业内在需求是错误的。

会计制度不仅是为了满足国家宏观的需要，也为了满足企业的内在需求和管理需要，满足有关各方了解企业财务状况、经营成果、现金流量的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

2.总经理赵元：会计制度法规体系又称会计规范体系，是指用来指导和约束会
计实践工作和会计工作人员行为的各种会计法律、行政法规、规章制度等按照一定逻辑关系组成的有机整体。

我国的会计法规体系是由会计法律、会计准则两大部分组成的。

错误。

我国的会计法规体系有两大部分组成是错误的。

我国的会计法规体系是由会计法律、会计行政法规和会计规章组成的。

3.财务总监郭金：会计制度在设计过程中要把会计工作质量放在首位，但同时
也要符合成本效益原则，使设计工作中的自身耗费最少，而使设计出的制度所产生的效益最大，会计制度各项规定的实施，应有利于加强经营管理，降低成本费用，增加企业盈利。

如果会计制度过于繁琐，在实施时消耗的制度成本大于其运行所得到的会计制度效应，则说明会计制度设计存在缺陷。

因此，会计制度设计必须考虑制度成本与效益的关系，以尽量少的制度成本获得尽可能多的会计制度效应，达到成本效益的最优组合。

正确。

设计企业会计制度时要坚持成本效益原则，有利于获得更多的会计制度效应，提高企业效益。

4.财会科职员冯云：我们企业是虽然会计人员的素质不高，但工作认真，企业
规模较小，原来本身业务就少，加上现在受金融危机影响，会计人员每天无所事事。

因此，我认为我们企业的会计制度可以组织力量自行设计。

错误。

其企业会计制度可以组织力量自行设计是错误的。

会计人员的素质不高，企业规模较小，本身业务少的企业，应该遵守企业会计制度，这样可以规范小企业的会计核算，提高会计信息的质量，有利于企业的管理，从而提高企业效益。

5.财务分析员王英：会计制度设计程序是指会计制度设计工作从开始到结束全
过程应遵循的顺序和步骤。

科学的制定工作程序，合理地确定步骤是做好各项工作的前提。

因而，在会计制度设计之前应制定一个全面的规划，确定一个科学的程序，以使会计制度设计能够按计划按步骤有序地进行。

我认为第一步首先要做好事先的调查研究工作，使设计者能够做到心中有数。

错误。

第一步做好事先调查研究工作是错误的。

会计制度设计的第一步应该是确定设计方式，再进行调查研究，实施具体设计，试行与修改。