适用范围
• ①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师 可以考虑使用审计抽样实施控制测试；
• ②在实施细节测试时，注册会计师可以使 用审计抽样获取审计证据。
选取测试项目的方法之间的逻辑关系
类型 比较 内容 优点
统计抽样
1．计量和精确控制抽样风险； 2．高效设计样本； 3．衡量已获得的审计证据的充分性； 4．能定量评价样本的结果。
（2）测试应付账款的低估时，总体就 明都已归档，否则CPA不能对该
不是应付账款清单，而是后来支付的 期间的所有付款证明作出结论
证明、未付款的发票、供货商的对账
单、没有销售发票对应的收货报告，
或能提供低估应付账款的审计证据的
其他总体
返回
2.选取样本。
（1）确定样本规模 （2）选取样本 （3）对样本实施审计程序
控制测试
实质性细节测试
估计总体既定控制的偏差率（次 估计总体总金额或总体中
数）
的错误金额
内控有效性
报表项目
定性评价[质量特征]
定量评价[数量特征]
项目 测试目的 测试方法
测试结论
适用范围
表 2-8 属性抽样与变量抽样的关系
续表
属性抽样
变量抽样
确定实质性程序 确定会计报表是否公允表达
固定样本量抽样、 均值估计、差异估计、比率估计、但有一
返回
（2）选取样本 ①使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 ②系统选样 ③随意选样
返回
①使用随机数表或计算机辅助审计技 术选样
随机数表
列
行
1
2
3
4
5
1
10480 15011 01536
02011
81647
2
22368 46573 25595
85313
30995
3
24130 48360 22527
3.统计抽样的方法
项目 抽样内涵
测试种类 测试目标 测试内容 测试评价
表 2-8 属性抽样与变量抽样的关系
属性抽样
变量抽样
一 种 对 总 体中 某 一事 件 发生 率
得出结论的统计抽样方法；设定 用来对 总体 金额得 出结论
控制的每一次发生或偏离都被 的统计抽样方法 赋予同样的权重，而不管交易的
金额大小
续表
4
5
10281 53988 33276 03427 92737 85689 08178
17453 53060 70997 49626 88974 48237 77233
返回
①使用随机数表或计算机辅助审计技术选样
第一步，对总体项目进行编号。 第二步，确定连续选取随机数的方法。
【案例】假定CPA对某公司连续编号为500-5000的现金支
开单的项目中抽取样本不能发现误 结论，总体应包括来自整个报告
差，因为该总体不包含那些已发运但 期间的所有相关项目
未开单的项目。为发现这种误差，将 案例（2）也可采用其他方法
所有已发运的项目作为总体
案例：（1）测试应付账款的高估，总 案例：如果CPA从档案中选取付
体可以定义为应付账款清单；
款证明，除非确信所有的付款证
票进行随机选样。
要求：随机位数本例定为前四位，按下表中的随机数据，
选取一组样本量为20的样本。
选取测试项目的方法
（一）选取测试项目的方法
CPA可以使用的方法，有三种： ①选取全部项目； ②选取特定项目； ③审计抽样。
• 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账 户余额中低于百分之百的项目实施审计程 序，使所有抽样单元都有被选取的机会； 这使注册会计师能够获取和评价与被选取 项目的某些特征有关的审计证据，以形成 或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。
返回
要求 控制 测试
细节 测试
定义总体的适当性和完整性
适当性
完整性
CPA应确定总体适合于特定的审计目 CPA应当从总体项目内容和涉及
标，包括适合于测试的方向
时间等方面确定总体的完整性
案例：要测试用以保证所有发运商品 案例（1）对某一控制活动在财
都已开单的控制是否有效运行，从已 务报告期间是否有效运行作出
返回
列 行 9 10 11 12 13 14 15
1
89759 85475 28018 63553 09429 10365 07119
随机数表
2
3
14342 36857 69578 40961 93069 61129 97336
63661 53342 88231 48235 52636 87529 71048
第一，样本设计。 第二，选取样本。 第三，评价样本结果。
1.样本设计
（1）确定测试目标 （2）定义总体与抽样单元 （3）定义误差构成条件
返回
（1）确定测试目标 ①控制测试。 ②细节测试。
返回
（2）定义总体与抽样单元
①总体 定义总体的适当性和完整性。 选取样本方法。
②定义抽样单元。 ③分层 按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层。 按照显示较高误差风险的某一特定特征对总体 进行分层。
（二）统计抽样与非统计抽样
1.统计抽样与非统计抽样的概念
统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量 抽样风险。
（二）统计抽样与非统计抽样
2.统计抽样与非统计抽样方法的选择
（1）根据具体情况并运用职业判断。 （2）CPA在统计抽样与非统计抽样方法之间 进行选择时主要考虑成本效益。
停走抽样、发现抽 个例外，即 PPS 抽样，是一种运用属性抽
样
样原理对货币金额而不是对发生率得出
结论的统计抽样方法。
对与错或是与否控制测试中运用的 金额是多少？或账户是否存在错报？主
抽样技术
要用途是进行实质性细节测试，以确定记
录金额是否合理
（三）审计抽样步骤
非统计抽样
1．操作简单，使 用成本低； 2．适合定性分析。
缺点
1．增加培训注册会计师的成本； 2．单个样本项目要符合统计要求。
1．无法量化抽样 风险
相同点
1．在设计、实施和评价样本时都离不开职业判断； 2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征； 3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据； 4．通过扩大样本量来降低抽样风险。
97265
76393
4
42167 93093 06243
61680
07856
5
37570 39975 81837
16656
06121
6
77921 06907 11008
42751
27756
7
99562 72905 56420
69994
98872
8
96301 91977 05463
07972
18876