对股东的利润分配（子公司当期分配的利润或股利） 年末未分配利润 （子公司年末未分配利润） ➢ 注：投资收益为调整后的母公司对子公司的投资收益。黑色 表示的项目过入工作底稿的损益表部分。蓝色表示的项目过11
（3）内部长期股权投资减值准备的抵销
借：长期股权投资——减值准备 贷：资产减值损失（当期提取）
销。
❖ 顺序：先调整，后抵销。
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【例6－1】
1.长期股权投资核算
❖ 分析：长期股权投资的入账价值16.8万元（子公司净资产
账面价值21×80％），支付的合并对价21.2万元，差额
4.4万元小于合并方的资本公积（溢价），故差额全部冲
减资本公积（溢价）。
❖ 股权投资的会计分录
借：长期股权投资 168 000
16 000
②子公司当期没有分配现金股利，无其他所有者权益变动
❖ 调整后，长期股权投资＝168 000+16 000＝184 000元，
投资收益＝16 000元。
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（3）内部股权投资与子公司股东权益的抵销
借：股本
150 000
资本公积
40 000
盈余公积
19 000
未分配利润
21 000
贷：长期股权投资 184 000（168 000+16 000）
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二、 合并后第一年
（一）母公司对子公司长期股权投资的核算——成本法
（二）合并财务报表构成：整套合并报表
（三）调整与抵销
1.调整子公司报表
❖ 当子公司与母公司会计政策不一致时，需要根据母公司的
会计政策对子公司报表进行调整。
❖ 不需要将合并日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。
2.调整母公司报表
❖ 将母公司对子公司投资由成本法调整为权益法（相当于简
单列项目“其中：被合并方在合并前实现的净利润”反映。4
3.调整与抵销
（1）调整子公司报表
❖ 如果子公司的会计政策与母公司不同，则需要调整子公司
报表，否则无需调整。
❖ 不需要将合并日子公司可辨认净资产调整为公允价值基础。
（2）调整母公司报表
❖ 合并日，母公司报表无需调整
（3）抵销
❖ 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵
资本公积 44 000贷：银行存款212 0006
2.合并日的合并报表
➢ 母公司与子公司的会计政策一致，所以不调整、只抵销。 ➢ 内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：股本 150 000
资本公积 40 000 盈余公积 17 000 未分配利润 3 000 贷：长期股权投资 168 000
少数股东权益 42 000
第12章 合并财务报表（中） ——调整与抵销
要求：熟练编制调整与抵销分录
重点：
➢内部股权投资的调整抵销 ➢内部交易的抵销 ➢内部债权、债务的抵销
难点：
➢成本法调整为权益法 ➢所得税的抵销 ➢资产减值的抵销 1
第一节 内部股权投资的合并会计处理 ——同一控制下的控股合并
一、控股权取得日
❖ 长期股权投资的初始计量——取得被合并方所有 者权益（净资产）账面价值的份额。
余额168 000元，当年投资收益0。
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2.合并报表
（1）调整子公司（S公司）报表
❖ 与母公司会计政策一致，无需调整子公司报表。
（2）调整母公司（P公司）报表
❖ 对子公司长期股权投资由成本法调整为简单权益法。
①分享子公司当期的净利润
借：长期股权投资 16 000（20 000×80％）
贷：投资收益
对于子公司： ➢ 年初未分配利润+本年净利=本年利润分配+年末未分配利
润 • 其中：本年利润可分为少数股东损益和母公司投资收益 借：投资收益 （子公司账面净利润×母公司持股％）
少数股东损益 （子公司账面净利润×少数股东持股％） 年初未分配利润 （子公司年初未分配利润） 贷：提取盈余公积 （子公司当期提取的盈余公积）
❖ 合并报表编制——权益结合法/当代理论。 ❖ 注：当代理论即综合运用母公司理论和实体理论。
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（一）长期股权投资的初始计量
➢ 初始投资成本：在被合并方所有者权益（净资产） 账面价值中所占的份额。
➢ 初始投资成本与作为合并对价而发行的股份的面 值总额或支付的现金、转让的非现金资产及承担 债务账面价值之间的差额：调整资本公积（溢 价），资本公积（溢价）不足冲减的，调整留存 收益（盈余公积、未分配利润）。
单权益法，即在分享子公司净利润时不考虑合并日子公司
净资产公允价值与账面价值差异的影响）。
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调整母公司报表
➢将对子公司的长期股权投资由成本法调整为简单权益法。 ➢第一年只调整当年差异。
成本法
权益法
调整分录
分享子公司 账面净利润
——
借：长期股权投资
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
➢子公司亏损：相反分录 ➢亏损：相反分录
资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资
少数股东权益 ❖ 注： 1.借方各项为子公司所有者权益的期末数； 2.长期股权投资是母公司对子公司投资，是调整为简单权益法
后的期末余额，不是母公司个别报表上成本法的期末余额。 3.少数股东权益＝子公司股东权益合计×少数股东持股％ 10
（2）内部投资收益与子公司利润分配的抵销
（4）因内部长期股权投资计提减值准备而确 认的递延所得税资产的抵销
借：所得税费用 贷：递延所得税资产
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【例6-2】
1.P公司对S公司长期股权投资核算 ❖ P公司采用成本法核算对S公司的股权投资。 ❖ 长期股权投资初始成本为取得被合并方净资产账面
价值＝210 000×80％＝168 000元. ❖ 20×7年S公司未分配现金股利，长期股权投资年末
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（二）合并日的合并报表
1.构成 ❖ 合并日的合并资产负债表、年初至合并日的合并利润表、
年初至合并日的合并现金流量表 2.编制要点：权益结合法/当代理论 ①母、子公司各项资产与负债按账面价值反映。 ②少数股东权益按少数股东所占子公司所有者权益账面价值
的份额反映于股东权益部分。 ③在合并日及以前发生内部交易应予抵消。 ④被合并方期初至合并日的净利润包括在合并净利润中，并
从子公司分 借：现金
借：现金
得现金股利 贷：投资收益 贷：长期股权投资
借：投资收益 贷：长期股权投资
分享子公司 所有者权益 的其他增加
——
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
借：长期股权投资 贷：资本公积
➢减少：相反分录
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3.抵销
（1）内部投资与子公司所有者权益的抵销 借：实收资本或股本