特性的投资业务。 ❖ 同时符合五个条件的混合性投资业务，按本公告
进行企业所得税处理
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初始投资-----取得股权
❖ 二、企业资产量化取得股权
企业资产分配给个人应征税，但是，集体企 业改制时将有关资产一次性量化给职工个人则不需要 纳税。 ❖ 《国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取 得的量化资产征收个人所得税问题的通知》国税发
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初始投资-----取得股权
❖ 一、资产投资： ❖ 国税函[2005]319号：
对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值 取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个 人所得税，其“财产原值”为资产评估前的价值。
❖ 上述文件被《国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条 款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2 号）废止，2号公告自2011年1月4日起生效。按照实体从 旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征 收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值按 照“财产转让所得”项目征收个人所得税。 。
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❖ 自1999年7月1日起，科研机构、高等学校转化职务科 技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖 人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税。
❖ 取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时， 应依法缴纳个人所得税。
❖ 同时也规定，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股 份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管 税务机关审核后，暂不征收个人所得税。
❖ 新政策：2011年1月4日起 取得股权时：（15-10）*20%=1万元； 转让股权时： （20-15）*20%=1万元。
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初始投资-----取得股权
❖ 对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币 性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应 将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、 个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关 备案。
❖ 但获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让所 得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。
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❖ 四、员工股权激励取得股权
❖ 《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函 [2009]461）
❖ 财政部、国家税务总局前期已经下发的财税[2005]35号、国税函 [2006]902号、财税[2009]5号以及财税[2009]40号 适用于上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其 中上市公司占控股企业股份比例最低为30%（间接控股限于上市公 司对二级子公司的持股）。
❖ 间接持股比例，按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持 股比例超过50%的，按100%计算。
❖ （间接控股限于上市公司对二级子公司的持股）。废止
❖ 《关于个人所得税有关问题的公告》国家税务总局公告 2011年第27号
❖
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转增股本
❖ 主要形式： ❖ 1.资本公积、盈余公积和未分配利润 ❖ 2.资产评估增值（企业和个人） ❖ 3.债转股 ❖ 4.借款增资
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转增股本---政策依据
❖ （一）企业将资本公积、盈余公积及未分配利润 转增个人股本
❖ 1.除股份制企业用股票溢价发行收入所形成的资 本公积金转增股本外，其他资本公积金、盈余公 积金和未分配利润转增股本或分配给个人的所得 部分,按“利息、股息、红利”所得项目计征个人 所得税; （国税发【1997】198号、国税函【1998】 289号、国税函【1998】333号、国税函【1998】 546号、）
【2000】60号、国税函【2001】832号
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❖ 根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制 为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工 个人。
❖ （ 1）对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不 拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。
❖ （2）对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量 化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就 其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支 出和合理转让费用后的余额，按“财产转让所得”项目计 征个人所得税。
❖ 变化点： 1、纳税义务发生时间； 2、扣缴义务（源泉扣缴）
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初始投资-----取得股权
举例：如某企业注册资本150万元，某个人股东以原值 10万元、评估价值15万元的非货币性资产投资，占企 业股份10%。一年后，该个人股东以20万元转让其全部 股权。
❖ 原政策：投资时暂不缴纳个人所得税， 转让股权时：（20―10）×20%＝2万元。
❖ （3）对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企 业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利” 项目征收个人所得税。
❖ 注：集体所有制改制，不是分配历年留存的劳动分红。
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❖ 三、科技人员职务成果奖励股权
《财政部、国家税务总局关于促进科技成果转 化有关税收政策的通知》（财税字[1999]045 号） 《国家税务总局关于促进科技成果转化有关 个人所得税问题的通知》（国税发[1999]125 号）规定，
☺ 明确了以前发生的个人以评估增值的非货币性资产对 外投资，其财产转让所得纳税时间仍为个人股东转让、 清算和收回投资时。
（@@建议结合自然人股权转让的征管: 初始投资的验资报告（非货币资产） 财产原值凭证）
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初始投资-----取得股权
❖ 2013年第41号公告 ❖ 国家税务总局关于企业混合性投资业务 ❖ 企业所得税处理问题的公告 ❖ 企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重
股权投资涉及税收政策
李沧地税 王岩 TEL:84620284
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初始投资-----取得股权
2
转增股本
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股权转让---个人所得税
---其他税种
内容摘要
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初始投资-----取得股权
❖ 主要形式： ❖ 1、资产投资（货币性资金、非货币性资金） ❖ 混合型投资 ❖ 2、企业资产量化 ❖ 3、科技人员职务成果 ❖ 4、员工股权激励