除且 不 留下让 人容易 发现 的线索 。 样也 就造成 了审 计人 员通 过磁盘 内的信 这 息 来 进行 审计 的实 际效 果降 低 ； ２ 、审 计技 术 、 法 日趋 复杂 ； 方 ３ 在动 态 中进 行 审计 取 证 较难 ； 、 ４ 被 审计 单 位 内控 制度 的不 完善 ； 、 ５ 缺少 科学 的计 算机 会 计信 息 系 统 。 、
一
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计 算 机 审 计 的 主 要 内 容
中华人 民共 和 国审计 法实 施 条例》 第三 卜条规定 ：审计 机关 有权 检查 “ 被审 计单 位 运用 电子计 算 机管 理 财政 支 收 支 、 财务 收 支 的财 务 会 计核算 系 统。 被审 计 单位 应 当 向审计 机 关 提供 运 用 电 子计算 机 储存 、 处理 的 财政 收 支 、 务收 支 由于 数 据及 有 关 资料 ” 财 。
六 、计 算 机 环 境 下 的 审 计 风 险 的 控 制
１ 、选择 恰 当的 审计 方法 与 技 术 审计 工作 人 员可 以从被 审 计对 象 的 实际 情 况出 发 ， 针对 不 同 的会计 信 息 系统 来 使用 与 之相 适 应 的手 法 。 这样 对 减 少审 计 风 险的发 生 较有 实 质收 益。 如果 被 审计对 象 的 会计 信息 系统 无 法停 止工 作状 态 ， 就 考虑使 用 制 我们 度基 础法 ， 是对被 审 计对象 的 会计信 息系 统的控 制 开展详 尽 的检 查 并按照 一 审计 人员对一 般控 制和应 用控 制审 查并 按照审计 人 员对 一般控 制和应 用控制 审查开 展详尽 的检查 并按 照审计人 员对 一般控 制和应用 控制 审查结果 来考虑 审计 工作 所需 要 侧重 的方 面 以及 审计 方 法 。 如此 一来 ， 不但 可 以让审 计风 险 得 以有效 地减 少 还可 以尽 可能 的 降低对被 审 计系 统 日常工 作 的干扰 。 ２ 、建 立统 一 审计 通 用 数据 标 准和 设 立 审计 测 试预 留 通道 相 关职 能 部 门应快 制定 出相 应 的操 作规 范 设 计标 准 ， 会 计软件 的审 使 计数 据有 统 一 的格 式 。 同时 ， 审计 的实 时 胜要求 在 对审 计 软件 进 行 测试 时 ， 应设置 审 计测 试预 留通道 ， 好维 护 审计 数据 库 ， 能直接 与 会计 电算 化软 更 并
从 条 例 》 赋予 的权利 来 看 ， 算机 审 计 的对 像是 被 审计 单 位 的计 所 计 算 机 财务 会 计核 算 系统 （ 即财 务 会计 软件 ） 及其 系统 数据 。 （ ） 算 机 财 务 会 计 软件 的 审 计 一 计 对 计算 机 财务 会 计软 件 模式 审 计 、 保 系统 安全 的功 能 审 汁、 留审 确 保 计 线索 的功 能 评价 、 系统 功 能 的合 法化 审 计 、 件业 务 处理 规 则 的审 汁 软 （ ） 系 统 数 据 的 审 计 二 对 １ 进入 财 务 会计 核算 系 统 的原 始 数据 审 汁 、 由于各企业信息化 的程度不 同， 使得企 、财务 会计 核算系统的原始 数据的 获取方 式不一致 ， 要可分为 两种类 型 ： 主 其 ， 全面实 现了企 业信 息化 （ ： 如 已 实施 Ｅ Ｐ） Ｒ 的企业 ， 其财务 会计 核算 系统的原始 数据 ， 一部分 源于 业务系 统 ， 这 部分原始 数据 （ 账凭 证为主 ） 记 可能通 过系统 的查询功 能直接 查询 到其对应 的具 体业务 ， 另一部分来源 于企业 的 自制记账凭 证的人工输 出或系统 内部的机
处理 的 准确和 系 统模 型及 系统 程序 的 准确 ， 过计 算机 审 计系 统 ， 通 可部 分 或 全面地 检 查计算机 财务 会计 系统 的基 础数据 和对 数据 的处 理 ， 计算机 审计 测 试系 统 的 目标 ， 是测 试检 查计 算 机财 务会 计 系统 的系 统模 型和 系 统程序 。 就 可 以通 过 以下两 个 方 面实 现 ： ， 本数 据 检 测法 ， 以实 现对 财 务 会计 软 一 样 可 件 的基本 测 试 ； ， 理过 程 跟踪 测 试 ， 过 自动 跟 踪描 述 的系 统 处理 过 程 二 处 通 和处 理结 果 的进 步 分析 ， 可进 一 步对 系 统进 行 测试 。
依 靠个 人 的经 验判 断 ， 是计 算 机审 计 区别 于 传统 手工 审计 的主 要标 志
四 、计 算 机 审 计 的 核 心
计 算 机审 计 的核 心 是数 据分 析 技 术 的运 用 。 体 的操作 要 点如 下 ： 具 重算 ， 重新 计 算 目的是验 证 被 审计 单 位提 供 的数 据 的真 实 性 与准 确性 ， 以及 被 审计 单 位信 息 系统 处 理 逻辑 的 正确 性 。 、 查 ， 二 检 目的是 检查 政 策 与法 规 的 执行 情 况 。 、 三 核对 ， 目的 是验 证 被 审计 单位 信 息 系统 处理 流
二 、 计 算 机 审 计 的 分 类
根据对计算机 财务会计核算系统 审计 的对象 和 目标的不 同， —部分审计工 作可 茁玻审计单位的计 算机财务会计核算 系统 中通 一 些简单的测 亍 或沿 用传统 的审计 方式 ， ， 的工作需要 计算机审 计的支持 。 但是 更多 结合不 同的审计 目标和审计要 求 ， 机审计可分为 ： 计算 计算机 审计系统和 计算机审计 测试系统 。 （ ）计 算 机 审 计 系统 一
件 进 行数 据 调用 ， 拓展 审计 软 件 应 用范 围 。 ３ 建立 继 续 教 育 机 制 、 通过 教育 的方 法 来改 善 目前审 计从 业人 员的知识 构成 可 以从根 本上 防
计算ｃ 计系统 ， 『 Ｉ 审 就是按照审计 目标和审计 内容的要求 ， 获取转换 破审计单位 的财务会计数 据， 并能利用各类 审计程 序和审计方案进行审计处 理的讨算机 系统 。 计算机 审计 系统 应具 备 以下三 个方 面 的基本 功 能 ： Ｉ能够 按 照审 计要 求 ， 转换 被 审计 单 位 的计 算机 财务 会 计核 算 系 、 获取 统 的数 据 。
参考文 献 ［ ］ 赵军， 息时代 计算 机审计 的风 险与 防范． １ 信 ［ ］ 庄 明来， ２ 林宝 玉， 计信 息化教程． 会 【】 黄正健 ， ３ 计算机 环境 下 的审计风 险 与防 范． ［］ 杨 晓助， ４ 浙江审计．
３ 创 建 审计 中问表 ， 建 审计 信息 系统 。 、 构 以审 计 中间表 为 中心 ， 合 组 审前调 查 获取 的信息 和审计 项 目的组 织管理 信息 上 ， 就建立 起 了审计 信息 系 统， 作为 审计 项 目资源 的共 享 和管 理 平 台 。
计 算 机 审 计 风 险 的 形 成 原 因 的 基 础 上 ， 对 如 何 有 效 控 制 风 险 进 了探 讨 。
【 关键 词 】计算机 审 计 内容 分类 核 心 风 险
中 图分 类 号 ：Ｆ ３ ． 文 献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ： ｌ ０ — ０ ７ ２ １ ． ６ ０ ２ ９１ ９ ４ ６ （ ０１ １ １ １ Ｏ ０ ２ ２
２ 能够 按 照审 计方 案 的 要求 设置 对 获取 数 据 的再 处理 业务模 型 、 ３ 审计 数 据处 理及 输 出 和对 比输 出功 能 、 （ ） 算 机 审 计 测 试 系 统 二 计 计 算机 应用 系 统 的准 确 ， 要取 决于 两 个 方面 ， ： 主 即 系统 基础 数据 及 其
三 、 计 算 机 审计 的 特 征
Ｉ
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以 系统 为论 为 指导 。 统 论讲 的 是 事物 之 间的 联 系 ， 系 是规 律 ， 求 要
范 审 计 的 内在 内险 。 而针 对 审计 人 员知 识 构成 的现状 ， 应该 注 重 引进 人才 ，
思维是立体的。 计算机审计就是要从系统论的高度来研究新的审计方式， 把 审计对 象 作为 一个 系 统 ， 被 审 汁单位 的信 息 都 在审 计 胨督 范 围之 内 。 让 ２ 审计取证的切人点是信息系统和底层 电子数据。 、 首先要评价系统的 合法性 ， 可靠性 、 安全性、 有效性 ， 并以此为重要参考制定审计方案。 一 另
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程 的 正确 性 和控 制 的有 效 性 ， 无 人为 非 法干 预 等 。 有 阴 、抽 样 ，目的 是缩 小 审 计范 围 ，降低 审计 风 险 。五 、统 计 ，为 审计 人员提 供 一 系列 的 分析 指 标 与工 具 ， 大 程度 地 方便 审 计人 员 进行 信 息处 最 理 。 、 理 。 据 审 计人 员 经验 与 规则 ， 已有 数 据进 行 分析 与 处理 ， 六 推 根 对 给 出所有 可 能 的结 论 。 、 断 。 据 审计 人 员 经验 与规 则 ， 对某 个 问题 给 七 判 根 针 出一个 参 考性 结 论 。 、 八 预测 。 自动 运 用 已经 存在 的知 识与 经验 进 行 推理 与
计算 机审 计浅析
王欣华 辽 宁唯 实信会 计 师事 务所有 限公 司 辽宁 沈 阳 １ ０ ３ ０ ０ ｌ
【摘 要 】当计 算 机 引入 审计 后 ，审 计 工作 在 大 大提 高 ， 同 时也 存 在 一 定 的风 险 。介 绍 计 算 机 审 计 的 内容 、 分 类 及核 心 ，并详 阐述
制转 账凭证 ； ， 其二 仅在财务会计 部门实 现计算机处理 的企 业， 其系统 原始数据 （ 记账凭证 为主 ） 来源于 各类凭证 的人工 输入和 系统 内部 的机制 转账凭证 。 ２ 财务 会计 核 算 系统 输 出 的财 务会 计 信息 的 审计 。 、 在 财务 会 计软 件 中 ， 系统 输 出的设 计 ， 全是 一 工具 化 的设 计 ， 对 完 种 也 就 是说 ， 系统 具 体输 出什 么 、以何 种 方 式输 出 、 出格 式 是 怎样 的等 等 ， 输 荩
４构 建模 型 进行 数据 分 析 。 、 审计 分析 模型 是 审 计人 员用 于数 据 分析 的 数 学公 式 或逻 辑表 达 式 ， 是按 照 审计 事项 应 该具有 的 性质 和数 量 关系 ， 它 由