1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，企业应按应付债务的账面余 额，借记本科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，贷记 “营业外收入——债务重组利得 ”科目。

【例】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格 为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于20×6年4 月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限 偿还债务，经双方协议于7月1 日进行债务重组。债务重组协议规定，甲 企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当 日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账 偿还的款项。甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。

借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品 120 000 在本例中，甲公司销售产品取得的利润体现在营业利润中，债务重组 利得作为营业外收入处理。
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：




关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价 值），借记“材料采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额， 借记“应交税金 —— 应交增值税（进项税额）”等科目，按应付 的价款，贷记本科目。 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单 位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记 本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
204
30 000
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：
（2）甲企业的账务处理： ①计算债务重组损失： 应收账款账面余额 减：收到的现金 差额 减：已计提坏账准备 债务重组损失 ②应作会计分录如下： 借：银行存款 营业外支出——债务重组损失 坏账准备 贷：应收账款

应付账款
1
2121 应付账款
2
3 4
1151 预付账款
2111 应付票据
2181 其他应付款
1

2121 应付账款
. 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供
应等而应付给供应单位的款项。应付账款一般按应付 金额入账。
应付账款 银行存款
1000 （1）

预付账款
1000 2340 （2）
原材料
抵债资产账 面价值
差额
差额
债务重组利得，记 入“营业外收入” 科目
资产转让损益，记入营业 外收入、营业外支出、主 营业务收入和主营业务成 本、投资收益等科目
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理：





以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现 金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与 其账面价值之间的差额，计入当期损益。 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理： （1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据 “收入”准则相关规 定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。 （2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额， 计入营业外收入或营业外支出。 （3）非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入 投资收益。 【提示】换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，还应将“资本公 积——其他资本公积”对应部分转出，计入投资收益。
1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 【例】甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财 务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的 货款。20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司 以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000 元，实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人， 适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到 甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项 应收账款计提了50 000元的坏账准备。

1
2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （1）乙企业的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款账面余额 234 000 减：支付的现金 204 000 债务重组利得 30 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 234 000 贷：银行存款 000 营业外收入——债务重组利得
2000
应交税费—应交增 值税（进项税额）
340
应付账 款项目
（1）应付账款所属明细账贷方余额合计 （2）预付账款所属明细账贷方余额合计
预付款 （1）应付账款所属明细账借方余额合计 项项目 （2）预付账款所属明细账借方余额合计
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2121 应付账款
. 二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有
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2121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理： （二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： （1）甲公司的账务处理： ①计算债务重组利得： 应付账款的账面余额 350 000 减：所转让产品的公允价值 200 000 增值税销项税额 （200 000×17%） 34 000 债务重组利得 116 000 ②应作会计分录如下： 借：应付账款 350 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 营业外收入——债务重组利得 116 000
234 000 204 000 30 000 20 000 10 000 204 000 10 000 20 000


Hale Waihona Puke 234 00012121 应付账款
三、企业与债权人进行债务重组，应按以下规定处理：

（二）以非现金资产清偿债务，分别以下情况处理： 应付债务 账面价值

抵债资产公允 价值