▪ 出售可供出售的金融资产，应按实际收到的金额 ，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等账户 ，按其账面价值，贷“可供出售金融资产——成本 、公允价值变动、利息调整、应计利息”，按应从 所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记 或贷记“资本公积”（其他资本公积），按其差额 ，贷记或借记“投资收益”账户。
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▪ 四、所有者权益的组成 ▪ (一)所有者投入的资本，包括实收资本（
股本）、企业资本(股本)溢价。 ▪ (二)直接计入所有者权益的利得和损失。
这是指不应计入当期损益、会导致所有者权 益发生增减变动、与所有者投入资本或向所 有者分配利润无关的利得或损失。 ▪ (三)留存收益。包括盈余公积和未分配利润 。
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第二节 投入资本的核算
▪ 一、投入资本的含义和计价
▪ （一）投入资本的含义
▪ 企业要进行经营，必须要有一定的“本钱”。
▪ 实收资本（股本）是投资人作为资本投入到企业中的各种 资产的价值。所有者向企业投入的资本，在一般情况下无 需偿还，可以长期周转使用。我国目前实行的是注册资本 制度，要求企业的实收资本（股本）与注册资本相一致。
▪ 根据金融工具确认和计量准则确定可供出售 金融资产发生减值的，按应减记的金额，借 记“资产减值损失”账户，按应从所有者权益 中转出原计入资本公积的累计损失贷记“资 本公积”（其他资本公积），按其差额，贷 记“可供出售金融资产－公允价值变动”账户 。
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▪ 已确认减值损失的可供出售权益工具在随后的会 计期间公允价值上升的，应在原已计提的减值准 备金额内，按恢复增加的金额，借记“可供出售金 融资产”账户，贷记“资本公积”账户（其他资本公 积）。
▪ （二）投入资本的范围
▪ 一般而言，投资者投入的资本，应构成实收资本（股本）
。但在某些情况下，投资者投入的资金并不全部构成实收
资本（股本），只有按投资者占被投资企业实收资本（股
本）比例计算的部分，才作为实收资本（股本），超过按
投资比例计算的部分，作为资本溢价或股本溢价单独核算
。
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▪ 2.实收资本（股本）减少的核算
▪ （1）企业按法定程序报经批准减少注册资本的， 借记“实收资本”（股本）账户，贷记“现金”、“银 行存款”等账户。
▪ （2）股份有限公司采用收购本企业股票方式减资
的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额 ，借记“实收资本”（股本）账户，按所注销库存 股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差额， 借记“资本公积——股本溢价”账户，股本溢价不 足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配——未 分配利润”账户；购回股票支付的价款低于面值总 额的，应按股票面值总额，借记“实收资本”（股 本）账户，按所注销库存股的账面余额，贷记“库 存股”账户，按其差额，贷记“资本公积——股本 溢价”账户。
▪ （三）投入资本的计价 ▪ 1.投资者以现金投入的资本，应当以实际收到或者
投入企业开户银行的金额作为实收资本（股本） 入账。实际收到或者投入企业开户银行的金额超 过其在该企业注册资本中占有的份额的部分，计 入资本公积。
▪ 2.投资者以非现金资产投入的资本，应按投资各方 确认的价值作为实收资本（股本）入账。为首次 发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该 项无形资产在投资方的账面价值入账。
▪ 没有固定到期日的，应在处置该项金融资产 时，借记或贷记“资本公积”账户（其他资本 公积•2）020/7，/10 贷记或借记“投资收益”账户。
▪ 例题11-8 ▪ P240
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▪ 3．在资产负债表日，可供出售金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额，借记“可 供出售金融资产”账户，贷记“资本公积”账 户（其他资本公积）；公允价值低于其账面 余额的差额，做相反的会计分录。
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▪ 2．将可供出售金融资产重分类为采用成本 或摊余成本计量的金融资产的，对于原计入 资本公积的相关金额，应分别不同情况处理 ：
▪ 有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余 期限内，在资产负债表日，按采用实际利率 法计算确定的摊销金额，借记或贷记“资本 公积”账户（其他资本公积），贷记或借记“ 投资收益”账户；
▪ 3.投资者投入的外币，合同没有约定汇率的，按 收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的， 也要按照出资额当日的汇率折合。
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▪ (二)实收资本（股本）的账务处理 ▪ 1、实收资本（股本）增加的核算。
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▪ 例题11-1、2、3、4、5、6， ▪ P237
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▪ 例题11-7 ▪ P239
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第三节 直接计入所有者权益的利得和损 失的核算
▪ 直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入 当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与 所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得 或者损失。
▪ 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的流入。
▪ 损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有 者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利 益的流出。
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▪ 对直接计入所有者权益的利得和损失，企业 应设置“资本公积——其他资本公积”账户进 行核算。
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▪ 一、可供出售金融资产公允价值变动产生的 利得和损失
▪ 1．企业将持有至到期投资重新分类为可供 出售金融资产的，应在重新分类日按该项持 有至到期投资的公允价值，借记“可供出售 金融资产”账户，已计提减值准备的，借记“ 持有至到期投资减值准备”账户，按其账面 余额，贷记“持有至到期投资——成本、利 息调整、应计利息”账户，按其差额，贷记 或借记“资本公积”（其他资本公积）账户。
第十一章所有者权益的 核算
2020年7月10日星五
第一节 所有者权益概述
▪ 一、所有者权益的概念和构成 ▪ 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济
利益，其金额是企业全部资产减去全部负债后的 余额。 ▪ 二、特征（与负债相比） ▪ 1.对象不同。 ▪ 2.性质不同。 ▪ 3.偿还期限不同。 ▪ 4.享受的权利不同。