《审计案例分析》课程学习总结
一、审计案例研究的基础理论
（一）审计与会计
1、审计最初曾以会计的一部分而存在，审计人员首先应该精通会计。

事实上，审计与
会计是两种不同的但又有联系的社会活动。

审计与会计的联系主要表现在：审计的
主要对象是会计资料及其所反映的财政、财务收支活动。

会计资料是审计的前提和
基础。

会计活动是经济管理活动的重要组成部分，会计活动本身就是审计监督的主
要对象。

2、会计与审计的区别：基础不一样、范围不一样、技能不同。

3、审计是多学科交叉、渗透的产物，是一门集合科学。

审计又是一门应用科学，是一
个相当重视理论运用与实践的研究领域，是能够对社会经济生活作实质性贡献的严
谨的天空领域。

（二）审计本质与假设
1、审计的本质：查账论、方法过程论、经济监督论、经济控制论、代理论、信息论、
保险论、行为论。

2、审计假设：可验证假设、无冲突假设、非舞弊假设、内控功能假设、公允反映假设、
无反证假设、独立性假设（单一角色假设）、责任相称假设。

（三）审计概念框架
1、莫芡和夏拉夫提出：证据、应有的职业关注、公允表达、独立性和道德行为是重要
的审计概念。

2、审计前提是独立性和道德行为，审计的秉性是应有的职业关注，审计的基础是证据，
审计的目标是公允表达。

3、审计证据与其他学科证据特征的比较
4、审计证据与逻辑学说的联系
（四）审计基础知识
1、审计的含义：是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一
致程度，而客观收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。

2、审计报告的五种意见类型：标准无保留意见、无保留意见、保留意见、无法表示意
见、否定意见。

3、注册会计师审计的催产剂：1721年英国南海公司案例
4、审计的职业形象：能力庖丁解牛、做人要低调内敛
5、审计按不同主体划分为：注册会计师审计、内部审计、国家审计
6、审计监管强化：成立独立的公众公司会计监督委员会，负责监管公众公司审计的会
计师事务所及注册会计师。

提高审计独立性。

加大公众公司的财务报告责任，强化
其财务披露义务。

加重违法行为的处罚措施。

二、历史审计案例研究
（一）西方注册会计师审计准则案例研究
1、公司案例
意义与影响：
（二）西方注册会计师审计责任案例研究
1、公司案例
意义与影响：
（三）后安然时代审计案例研究
1、安然公司案例
意义与影响：A、传统审计招数悉数失灵B、五大变四大C、一个制度的瓦解D、一个时代的终结
2、帕玛拉特公司案例
意义与影响：A、成功的公司管治：道德重于规则B、审计质量：定期轮换不是答案
三、经典审计案例研究
（一）银广夏案例
事实真相：A、银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也
未股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。

注册会计师未能发
现工报告有关重大虚假问题，违反了《独立审计实务公告第5号—合并报表审
计的特殊考虑》的相关要求。

B、对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得
海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账
款，违反了《独立审计具体准则第5号—审计证据》的相关要求。

C、注册会计师未有效执行分析性测试程序解释工解释不当，注册会计师应当
考虑是否实施其他审计程序。

D、天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业
务知识，不具备专业用途能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计
具体准则第3号—审计计划》的相关要求。

E、对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没
有予以就有关注。

意义与影响：此案例告诉我们，任何质疑现行独立审计准则体系的论调都是缺
乏事实根据的，相反银广夏案例给注册会计师行业的警示恰恰在于注册会计师
对现有准则的执行存在重大疏忽与不力。

另外，在现行独立审计准则体系中，
无不贯彻了审计重要性和审计风险的思想和原则，那些声称现行审计准则体系
缺乏风险导向的论点是站不住脚的。

（二）东方电子案例
事实真相：1、审计工作未达到审计目标
2、审计人员未履行审计职责，应承担法律责任。

审计责任审计的职业责任和法
律责任两部分。

3、在审计过程中采用的审计方法不当工没有实施必要的审计过程。

4、审计人员未保持就有的职业谨慎。

5、丧失审计独立性。

意义与影响：A、东方电子开始为其曾经的失信付出升价。

最直接的影响是市
场销售，提供电力自动化控制集成设备的厂商需要为客户提供后续服务和技术
支持，由于证监会的处理意见未出，客户对东方电子未来的命运存在疑虑，所
以，当时即使中标也无法获得合同。

B、炒作上市公司自身股票和违规变卖内部职工股和国家审计介入的前提是公
司违反国家规定，这两个非法行为最终演变成合法行为，引人深思。