项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标
管理层 的认定
存在
审计目标
资产负债表日，已记录的存货均 存在
审计程序 实施存货监盘程序
完整性 准确性
销售收入包括了所有已发货交易
应付账款反映采购业务价格、 数量及其计算是否正确
计价或 分摊
存货以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价或分摊调 整已恰当记录
当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制， 在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报 表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认 定
管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的
二、管理层认定
管理层认定的三个层次
与各类交易和事项相关的认定 与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 一、审计目的的含义与影响因素 二、审计பைடு நூலகம்的的演变 三、现阶段我国注册会计师的总体目标 四、注册会计师目标的逻辑过程
一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任 三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系
一、管理层和治理层的责任
按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表,包括使其 实现公允反映（如适用）
设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
向注册会计师提供必要的工作条件
一、注册会计师总体目标、具 体审计目标与管理层认定的关系
确定具体审计目标的 出发点和依据
被审计 单位管 理层的 认定
总体目标的具体化
具 体 目 标
所有项目均必须达到 的目标
一般目标 项目目标
存在或发生；完整性；权 利和义务；估价或分摊； 表达与披露
按每个项目分别确定的目标
二、管理层认定
认定
——是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其 用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报
三、实施风险评估程序
实施风险评估程序的主要工作包括
了解被审计单位及其环境
识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列 报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的 重大错报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险
四、实施控制测试和实质性程序
控制测试
——测试控制运行的有效性
一、审计目的的含义与影响因素
审计目的
——是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境 地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石， 是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点
影响审计目的确立与变更的最重要因素
社会需求的变化
审计能力的提高 社会环境的制约
（一）与各类交易和事项相关的认定
1.发生 2.完整性 3.准确性 4.截止 5.分类
（二）与期末账户余额相关的认定
1.存在 2.权利和义务 3.完整性 4.计价和分摊
（三）与列报相关的认定
1.发生及权利和义务——披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关 2.完整性——所有应当包括在财务报表中的披露均已
尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提 出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制 财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承 担责任，并通过签署财务报表确认这一责任
第三节 管理层认定与具体审计目标
一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系 二、管理层认定 三、一般审计目标 四、项目审计目标
二、注册会计师的责任
对发现错误和舞弊的责任 对发现违反法律法规行为的责任
三、管理层、治理层责任 和注册会计师责任的关系
被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责 任不能相互替代、减轻或免除
管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解， 更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理 层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
客户的诚信状况 会计师事务所是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间
和资源 是否能够遵守职业道德规范
这些政策和程序的目的在于尽量减少注册会计师与不诚信 的客户发生关系的可能性
注册会计师需要作出的最重要的决策之一就是接受和保持 客户
二、计划审计工作
计划审计工作是整个审计工作的起点
计划审计工作并不是一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终
第四节 审计目标的实现过程
一、接受业务委托 二、计划审计工作 三、实施风险评估程序 四、实施控制测试和实质性程序 五、完成审计工作并出具审计报告
一、接受业务委托
会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接 受或者保持某客户关系和具体审计业务
在接受新客户的业务之前，或者在决定是否保持现有业务 或者考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当执 行一些客户接受和保持的程序，获取如下信息：
——各个审计阶段及其具体审计工作
审计过程 接受业务委托 计划审计工作 风险评估程序
进一步程序
完成审计工作
相关的审计工作
了解和评价审计对象，确定可审性；决定是否接受委托；商 定业务约定条款；签订审计业务约定书等
初步业务活动；制定总体审计策略；制订具体审计计划
了解被审计单位及其环境；识别和评估重大错报风险
国家法律 法庭判决 会计职业团体
二、审计目的的演变
审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社 会（审计环境）的实质内容
审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化
审计目的的演变大致阶段：
以 查 错 防 弊 为 主 要 目 的
以实 验公 证允 财性 务为 报主 表要 的目 真的
权利和 义务
公司对所有存货均拥有所有权， 且存货未用作抵押
检查发货单和销售发票的编号； 检查销售收入明细账
比较价格清单与发票的价格； 比较请购单与收货单的数量； 重新计算发票金额
确认计价方法； 重新计算存货数量、金额，并与账面 记录核对； 关注存货可变现净值的确定； 关注存货跌价准备的计提情况
了解存货的内容、性质、存放场所， 查阅以前年度监盘工作底稿； 实施存货监盘程序
包括 3.分类和可理解性——财务信息已被恰当地列报和描
述，且披露内容表述清楚 4.准确性和计价——财务信息和其他信息已公允披露，
且金额恰当
三、一般审计目标
通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：
总体合理性 真实性 所有权 所完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露
四、项目审计目标
终结审计阶段，注册会计师需要做的工作主要包括：
审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项 考虑持续经营问题和获取管理层声明 编制审计差异调整表和试算平衡表 复核审计工作底稿和复核财务报表 与管理层和治理层沟通 形成审计意见，草拟审计报告 实施项目质量控制复核等
五、完成审计工作并出具审计报告
查 错 防 弊 和 验 证 财 务 报 表
的 真 实 公 允 性 双 重 目 的 并 重
从注册会计师审计的产 生直到20世纪30年代
从20世纪30年代到60年代
20世纪60年代以来
三、现阶段我国注册会计师的总体目标
对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获 取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报 告，并与管理层和治理层沟通
四、注册会计师目标的逻辑过程
确定财务报表审计的总体目标 明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任
将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环 明确管理层认定
确定具体审计目标和审计程序
第二节 管理层、治理层和注 册会计师对财务报表的责任
控制测试；实质性程序
审计期初余额、比较数据等；考虑持续经营问题和获取管理 层声明；汇总审计差异；提请被审计单位调整财务报表；复 核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价 所有审计证据，形成审计意见；编制审计报告，实施项目质 量控制复核
实质性程序
——注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发 现认定层次重大错报的审计程序
制测试与实质性程序之间有着密切关系 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则
实质性程序的工作量可以相应减少，反之，实质性程序的工 作量会增加 但无论何时，实质性程序都是必不可少的
五、完成审计工作并出具审计报告