有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。
资产已经或者将被闲置，终止使用或计划提前 处置。
企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经 低于或将低于预期，如资产所创造的净现金流 量或实现的营业利润（或亏损）远远低于（或 高于）预计金额。
其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
在判断资产是否存在可能发生减值的迹象 时，应考虑重要性原则。
对于已提减值准备的固定资产应当按照该项资产 的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率 和折旧额。对于已提减值准备需要摊销的无形资产 应，当按照该项资产的账面价值以及尚可使用寿命 重新计算确定摊销额。
为了核算企业的资产减值损失和准备，应设置 “资产减值损失” 和“资产减值准备”科目进行 核算，资产减值准备应根据资产的具体项目进行分 类核算，具体包括：坏账准备、存货跌价准备、长 期股权投资减准备、持有至到期投资减值准备、固 定资产减值准备、无形资产减值准备、工程物资减 值准备、可供出售金融资产减值准备等。

取坏账准备数为10500元（9000+1500）。提取后
“坏账准备”科目贷方余额为9000元。
借：资产减值损失
10500
贷：坏账准备
10500
（3）第三年A组应收账款中客户Y公司破产，所欠
20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账，第
三年末，企业A组应收账款余额为2600000元；
冲减坏账：
借：坏账准备
【例】（1）某企业对A组应收账款计提坏账准 备，预计的减值计提百分比为3‰。该企业 第一年末的A组应收账款余额为2500000元。
第一年末，提取坏账准备：
借：资产减值损失 2500000×3‰＝7500
贷：坏账准备
7500
（2）第二年A组应收账款中客户X公司所欠9000元账 款已超过3年，确认为坏账，第二年末，该企业A组 应收账款余额为3 000 000元
冲销坏账：
借：坏账准备 贷：应收账款——X公司
9000 9000
坏账准备
本期确认坏账9000
年初余额:7500 应计提=10500
年末余额: 3000 000×3‰ ＝9000
第二年末，计提坏账准备提取前的“坏账准备”科
目余额为借方1500元，按年末应收账款余额估计坏
账损失为9000元（3000000×3‰），则本年应提
(先计算年末按应收款项余额计算的坏账准备期 末余额数,再与当期“坏账准备”贷方余额(或 “坏账准备”借方余额)进行比较,确定应提或 冲销数。
1.首次计提坏账准备的账务处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备
2.发生坏账时的账务处理 借：坏账准备 贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收
利息、其他应收款、长期应收款等 3.收回坏账的账务处理
企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至 到投资、固定资产、无形资产、可供出售金融资产 等发生减值的，应按减记的金额，借记“资产减值 损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、 “长期股权投资减准备”、“持有至到期投资减值 准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值 准备”、“可供出售金融资产减值准备”等科目。
二、资产减值的账务处理
资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应 当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的 金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时 计提相应的资产减值准备。
资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧、累 计减值准备后的金额。
资产减值损失确认后，减值资产的折旧或摊销 费用应当在未来期间作相应调整，以使资产的剩 余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价 值（扣除预计净残值）。
坏账准备的核算分为三个方面：计提、实际发生 坏账、已确认的坏账又收回等账务处理。
当期应计提的坏账准备 = 按当期应收款项余 额计算的应计提数 - “坏账准备”贷方余额 (或 + “坏账准备”借方余额)
1）若为正数则为贷方计提数；
2）若为负数则为借方冲减数；
3）若当期应提数为0，则应将“坏账准备”科 目余额全部冲回。
方法一： 借：应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、 其他应收款、长期应收款等
贷：坏账准备 同时，
借：银行存款 贷：应收票据、应收账款、预付账款、应收
利息、其他应收款、长期应收款等
方法二： 借：银行存款 贷：坏账准备
4.以后各期计提或冲减坏账准备的账务处理 借：资产减值损失 贷：坏账准备
或 借：坏账准备 贷：资产减值损失
先生们、女士们：早上好！
资产减值准备的会计核算
商洛市国税局 张琦
一、什么是资产减值？怎样确认资产减值？
资产减值是指资产负债表日，资产的可收 回金额低于其账面价值。根据《资产减值准 则》规定：对于企业拥有的资产，应当在资 产负债表日判断其是否存在发生减值的迹象； 对于存在减值迹象的，应当进行减值测试， 计算可收回金额，可收回金额低于账面价值 的，应当按照可收回金额低于账面价值的金 额，计提减值准备。
企业计提减值准备的资产价值又得以恢复的，应 在原已计提准备金额内，按恢复增加的金额，作借 记各类资产减值准备，贷记资产减值损失。
期末，应将资产减值损失科目余额转入“本年利 润”科目，结转后，“资产减值损失”科目无余额。
三、坏账准备
为了核算应收账款减值的情况，应设置“坏账准 备”科目，该科目属资产类备抵账户，贷方登记按 期估计的坏账准备数额，借方登记已确认为坏账损 失应予转销的应收账款数额，余额通常在贷方，表 示已经预提尚未转销的坏账准备数，在期末资产负 债表上列作各项应收款项的减项（不单独反映）。
资产减值的确认： （存在下列迹象的，表明资产发生了减值）
资产的市价当期大幅下跌，其跌幅明鲜高于因时 间的推移或正常使用而预计的下跌。
企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资 产所处的市场在当期或近期发生重大变化，从而 对资产产生不复明影响。
市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高， 导致资产可收回金额大幅度降低。
8500
贷：应收账款——A公司
8500
坏账准备
本期确认坏账8500
年初余额:9000 计提=7300
年末余额: 2600000×3‰＝7800
第三年末，计提坏账准备提取前的“坏账准备”科目为贷方 余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7800元 （260 000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7300元 （7800—500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为7800 元。 （4）第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账 款余额为3200000元。 第4年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回：