n 销售自己使用过的应税固定资产依照4%的征 收率减半征收增值税；销售自己使用过的其他 固定资产，暂免征收增值税。
n 应税固定资产必须同时符合三个条件：
n 1、属于企业固定资产目录；
n 2、确已使用过；
n 3、售价超过其原值。
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第三章增值税ppt
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
– 按纳税人当月同类货物的平均销售价格 – 按纳税人近期同类货物的平均销售价格 – 按组成计税价格
额计税
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（2）包装物押金
n 纳税人为销售货物出租包装物收取的押 金，单独计帐的，不并入销售额；因逾 期未收回的，应并入销售额。注意包装 物押金属于含税收入，需换算成不含税 价再并入销售额。
n 对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收 取的包装物押金，均应并入当期销售额 征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期 进行处理。
n 假定某货物税率为10%
项 不含 进项 增值 销售额 销项 应纳 目 税外 税额 额 （4） 税额 税额
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即原材料价值）后的余额为课税对象计 算增值税
n 增值额=销售收入总额-原材料价值 n 该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资
产价款，计税依据相当于国民生产总值
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收入型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和折旧额后的余额为 课税对象计算增值税。
1.增值税的特点
n 以增值额为课税对象； n 实行普遍征税； n 实行多环节征税。
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增值额
n 从理论上讲，增值额是企业在生产经营 过程中新创造的那部分价值，相当于 V+M部分。
n 实践中，各个国家往往根据各自国家的 经济政治及财政政策所需确定法定增值 额，并据此征收增值税。
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2、一般纳税人
n 年销售额超过小规模纳税人 n 会计核算健全 n 小规模纳税人会计核算健全，能够提供
准确税务资料的，可以向主管税务机关 申请资格认定，不作为小规模纳税人， 依照本条例有关规定计算应纳税额。
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扣缴义务人
–境外单位或个人在境内未设立经营机 构的，其应纳税款以其代理人为扣缴 义务人，没有扣缴义务人的购买人为 扣缴义务人。
如不同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)
如同时征消费税
• 销售额=成本×(1+成本利润率)+消费税
• 成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%）
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（8）含税销售额的换算
n 不含税销售额 =含税销售额/（1+增值税税率或征收率）
n 例题1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月 价税合计销售收入为234000元，其不含税销售额应为：
（1）折扣销售
n 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予 购货方的价格优惠。
n 如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的 销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。
n 注意折扣销售与销售折扣、销售折让在确定销售额时 的区别：
n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除 n 销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售
n 是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：
n 企业性质单位的混合行为应视同销售征收增 值税；其他单位的混合行为，视为销售非应 税劳务，不征收增值税。
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（4）兼营销售
n 纳税人在从事应税货物销售或提供应税 劳务的同时，还从事非应税业务，且从 事的非应税劳务与某一项销售货物或提 供应税劳务并无直接联系或从属关系， 为兼营业务。
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销项税额
n 是指纳税人销售货物或者提供应税劳务， 按照销售额或应税劳务收入及规定的税 率计算并向购买方收取的增值税额。
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销售额的确定
n 销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所 收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的 消费税税金）。
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3.税率和征收率
（1）税率 n 基本税率17%； n 低档税率13%（食、水、纸、农、矿） （2）征收率 n 小规模纳税人增值税征收率为3%.
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4.免税项目和起征点
增值税起征点的适用范围限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （一）销售货物的，为月销售额2000-5000元 （二）销售应税劳务的，为月销售额1500-
n 234 000/（1+17%）=200 000（元）
n 注意:向购买方收取的价外费用应视为含税收入,在征税时 换算成不含税收入再并入销售额;
n 总结:需要进行销售额换算的情形有:
n (1)价税合计金额;
(2)商业企业零售价;
n (3)普通发票上注明的销售额;(4)价外费用
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n 一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托 加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额； 符合条件的代垫运费。
n 特殊规定：
（1）折扣销售
（2）包装物押金
（3）以旧换新
（4）还本销售
（5）以物易物
（6）销售用过的固定资产
（7）视同销售行为销售额的调整顺序
（8）含税销售额的换算
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n 增值额=销售收入总额-原材料价值-折旧 n 该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成
本的折旧部分，计税依据相当于国民收入。
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消费型增值税
n 是以销售收入总额减去所购中间产品价值 （即外购原材料价值）和当期外购固定资产 投资额后的余额为课税对象计算增值税。
n 增值额=销售收入总额-原材料价值-当期外 购固定资产价值
3000元； （三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-
200元。
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（三）增值税的计算
1.一般纳税人 2.小规模纳税人 3.特殊经营行为 （1）混合销售 （2）兼营销售 （3）进口货物
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1.一般纳税人
应纳税额=销项税额－进项税额 销项税额=销售额（不含税）×增值税税率 进项税额=买价×扣除率 综合练习一 综合练习二 综合练习三
n 对单个生产单位是新创造的价值
n 对生产全过程而言，各经营环节的增值 额之和等于商品最后的销售总值。
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产销环节 额
购入额 销售额 按销售额 增值额 按增值
计税
计税
原材料生产 0
30 6
30
6
产成品生产 30
70 14
40
8批发70Fra bibliotek90 18
20
4
零售
90
100 20
（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）
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（2）间接计税法
n 应纳增值税额=销售额×税率-法定扣除项目已 纳税金
购进扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期进项税额
实耗扣税法：应纳增值税额 =本期销项税额-本期实耗税额
我国现行增值税采用购进扣税法，并通过购 进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及 成本、费用核算，计算简便。
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（5）以物易物
n 双方都应作正常的购销处理，即以各自 发出的货物核算销售额并计算应纳或应 扣的增值税税额。
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（6）销售用过的固定资产
n 单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、 摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否 属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简 易办法依照4%的征收率减半征收增值税；售 价未超过原值的，免征增值税。
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（3）以旧换新
n 纳税人采取以旧换新方式销售货物的应 按新货物的同期销售价格确定销售额， 不得扣减旧货物的收购价格。
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（4）还本销售
n 实际上是一种以提供货物换取全部资金 并不支付利息的融资方法。
n 纳税人采取此种销售方式销售货物，不 得从销售额中扣除还本支出。
n 该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购 进的用于生产应税产品的固定资产价款，计 税依据只包括全部消费品价值。
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三种类型的比较
n 收入效应方面： _____最大，_____次之，_____最小 n 激励效应方面： _____最大，_____次之，_____最小
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n 纳税人应分别核算销售额，不分别核算 的应一并缴纳增值税。
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2.纳税人
1、小规模纳税人
划分标准主要有两个：规模标准与核算标准
（1）会计核算健全 （2）规模较小
第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人， 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并 兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在50万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额 在80万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他 个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经 常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳 税。