（1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税
人，将货物从一个构移送其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外；
21
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或
个人消费；
（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，
将固定资产的价款（包括年度折旧）从商品或劳 务的销售收入中扣除。
6
C + V+ M
外购原 折旧 材料
增值额
扣除项 目金额 增值额=销售收入－外购原材料
7
2、收入型增值税——在计算法定 增值额时，允许将当期固定资产 的折旧从商品或劳务的销售收入 中扣除。
8
C+ V + M
外购原 折旧 材料
扣除项目金额
的间接性（只有所得税是直接税）
11
理解： ➢ 增值税是价外税:
以计税价格中是否包含税款为依据,可将税种分 为价内税和价外税：税款包含在计税价格中， 则为价内税；税款不包含在计税价格中，则为 价外税。 我国1994年税制改革，就把增值税由价内税改 为了价外税。
12
以前价内税： 税率为14.5﹪，销售额100元 增值税：100×14.5﹪ = 14.5元
为13％。 （1）粮食、食用植物油； （2）暖气、冷气 、热水 煤气、石油液化气、
天然气、沼气、居民用煤炭制品；
23
（3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零
部件）、农膜； （5）农业产品（仅指初级产品）、金属矿采选
产品、非金属矿采选产品（包括煤炭）； （6）国务院规定的其他货物。
称为
应税劳务
3
增值税是对商品生产和流通中的新增价值（增 值额）征税，故称之为“增值税”。
例：生产桌子
木材
购进材料
实际中：
油漆 胶 钉子等
生产 60元
桌子 100元
增值额=100－60 =40 增值税=40×％
增值税= 100 × ％ －60 × ％ =40×％
销项税额
进项税额
税款抵扣制(购进扣税法)
增值额
增值额=销售收入－（外购原材料+当 期固定资产折旧）
9
3、消费型增值税——在计算法定增 值额时，允许从商品或劳务中扣除 当期购进的固定资产总额。
10
三、增值税的特征 1、征税范围广泛，税源充裕 2、实行多阶段征税，但不重复征税 3、增值税属间接税，税负向前推移 4、增值税实行价外税，更体现增值税
4
从理论上讲，增值额是指一定时期内劳 动者在生产过程中创造的价值额。即
V+M，因此，我们把V+M称为理论增值
额。 在此基础上，各个国家根据实际情况的 不同，又分别确定了各自的法定增值额。
5
二、增值税的分类
(一)、分类标准：法定增值额的不同 （二）、类型 1、生产型增值税：在计算法定增值额时，不允许
（3）特殊项目 ✓ （4）视同销售货物行为
（5）混合销售行为 （6）兼营非应税劳务行为
19
货物发生转移
销
售
货物所有权发生转移
货物所有权发生有偿转移
因此，若完全按字典上销售的含义来 征税，则易形成偷税漏税的空间。
20
四、视同销售货物行为 税法确定单位或个体经营者的下列8种行为， 视同销售货物，征收增值税：
提供给其他单位或个体经营者；
（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股
东或投资者；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
他人。
22
五、 增值税的税率 增值税采用比例税率 ，具体为：
1．基本税率（17﹪） 绝大多数货物和应税劳务，税率为17％。 2．低税率（13﹪） 增值税一般纳税人销售或者进口下列货物，税率
标准），并且是会计核算健全，能按照税法的规定， 分别核算销项税额、进项税额和应纳税额的单位。
16
会计核算制度 健全与否
and
年销售额＞50万元
非商业 健全 企业
年销售额＜ 50万元
一般纳税人
小规模纳税 人
商业企 业
年销售额＞80万 一般纳税人
年销售额＜ 80万 小规模纳税
人
不健全
纳税人的生
产经营规模
15
纳税人按其经营规模大小以及会计核算健全与否划分 为一般纳税人和小规模纳税人。
（一）小规模纳税人 小规模纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年 应税销售额）在规定标准以下，会计核算不健全， 不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳 税额的纳税人。
（二）一般纳税人 是指达到一定的生产经营规模（即超过小规模纳税人
17
一般纳税人的主要权利：
可以购买专用发票 可以开具专用发票 有权向销售方索取专用发票 有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额
一般纳税人的主要义务：
及时申请办理认定手续 健全财务核算制度 准确地核算应纳税额 按规定保管、使用专用发票并如实申报其购用存情况
18
三、增值税的征税范围 所谓增值税的征税范围，就是指纳税人的哪些 行为应该征收增值税。具体包括： ✓ （1）销售或进口货物 ✓ （2）提供加工、修理修配劳务
第六章 增值税
1
主要内容：
第一节 征税范围、纳税人与税率
➢ 第二节 增值税的计算
第三节 增值税的纳税义务发生时间、纳税 期限和纳税地点
第Hale Waihona Puke 节 专用发票的使用和管理2
第一节 增值税概述 一、增值税的含义
指有形动 产（包括 热力、电
力和气体）
增值税:是对在我国境内销售货物或者提供加 工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个 人,以其取得的增值额为征税对象所征收的一 种税。
不含增值税的价格为85.5元（ 100 － 14.5 ）
现行价外税： 税负保持不变, 税率设为X， 则85.5×X＝14.5，得X＝17﹪。
增值税： 85.5 × 17 ﹪ = 14.5元
销售额100元（含税），销售额85.5元（不含税）
13
第二节 增值税的纳税义务人、征税 范围及税率
14
一、、增值税的纳税人 凡在我境内销售货物或者提供加工、修理修配 劳务（以下简称应税劳务）以及进口货物的 单位和个人,为增值税的纳税人。 单位，是指所有的单位。 个人，是指个体经营者及其他个人。
24
3．征收率（4﹪或6﹪,自2009年1月1日起，全部执行 3％的征收率）
4．兼营不同税率 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分 别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别 征收。未分别核算销售额的，从高适用税率。
5．出口货物 适用零税率。
25
第三节 增值税的计算
✓ 一、一般纳税人应纳增值税的计算 ✓ 二、小规模纳税人应纳增值税的计算 包 括 ✓ 三、进口货物应纳增值税的计算