第一章节存货第一节存货的确认和初始计量一、存货的性质与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
关键点：最终目的是出售【提示】存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、在途物资、低值易耗品、制造费用等。
【思考】存货属于资产，资产是企业拥有或者控制的，那么下列是否属于存货？1.房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权是否属于企业的存货？2.委托加工物资？3.委托代销商品？4. 为建造固定资产等各项工程而储备的各种物资？（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.制造费用B.在途物资C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】 ABCD【解析】均符合题意。
二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
（一）外购存货的成本（二）加工取得存货的成本存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
【提示】产品成本包括直接材料、直接人工和制造费用。
制造费用不是期间费用。
制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
包括企业生产部门（如生产车间）管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料损耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失等。
【例题·单选题】下列各项中，应当计入存货成本的是（）。
（2017 年回忆版）A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【答案】 A【解析】选项 A，季节性停工损失计入到制造费用，影响存货成本；选项 B，超定额的废品损失，计入当期损益，不影响存货成本；选项 C，新产品研发人员的薪酬，资本化的部分，计入到产品成本，费用化的部分，计入到当期损益；选项D，采购材料入库后的储存费用，计入到当期损益，不影响存货的成本。
【例题·单选题】甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。
（2014 年）A.仓库保管人员的工资B.季节性停工期间发生的制造费用C.未使用管理用固定资产计提的折旧D.采购运输过程中因自然灾害发生的损失【答案】 B【解析】仓库保管人员的工资计入管理费用，不影响存货成本；制造费用是一项间接生产成本，影响存货成本，选项 B 为正确选项；未使用管理用固定资产计提的折旧计入管理费用，不影响存货成本；采购运输过程中因自然灾害发生的损失计入营业外支出，不影响存货成本。
（三）其他方式取得存货的成本企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并等。
1.投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。
借：库存商品等（合同或协议约定的价值）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积——资本溢价（差额）2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本执行相关准则。
（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。
【提示】下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【单选题】（2016 年）2×15 年 12 月 31 日，甲公司向乙公司订购的印有甲公司标志、为促销宣传准备的卡通毛绒玩具到货并收到相关购货发票， 50 万元货款已经支付。
该卡通毛绒玩具将按计划于 2×16 年 1 月向客户及潜在客户派发，不考虑相关税费及其他因素。
下列关于甲公司2×15 年对订购卡通毛绒玩具所发生支出的会计处理中，正确的是（）。
A.确认为库存商品B.确认为当期管理费用C.确认为当期销售成本D.确认为当期销售费用【答案】 D【解析】企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。
企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。
【作业】【例题•2016 年综合题（部分）】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家从事贵金属进口、加工生产及相关产品销售的企业，其2×15 年发生了下列交易或事项：（2）为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15 年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。
为此，甲公司支付设计机构 200 万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件 200 件，订制价为每件 3.5 万元。
2×15 年 11 月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。
甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。
本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。
要求：说明甲公司2×15 年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。
【答案】事项（2）：甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。
会计分录：支付设计费借：销售费用 200贷：银行存款 200订制卡通摆件借：预付账款 700贷：银行存款 700取得摆件并派发给经销商借：销售费用 700贷：预付账款 700理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。
第二节发出存货的计量一、发出存货成本的计量方法企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
【提示】（1）发出存货不能采用后进先出法计量。
（2）期初存货+本期购货=本期销货+期末存货（一）先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
【作业】【单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本， 2007 年 2 月 1 日，结存甲材料 200 公斤，每公斤实际成本 100 元； 2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本 110元； 2 月 15 日发出甲材料 400 公斤。
2 月末，发出甲材料的实际成本为（）元。
A.10 000B.10 500C.42 000D.11 000【答案】 C【解析】 2 月末，发出甲材料的实际成本=200*100+200*110=42 000（元）。
【提示】在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时，则会低估企业当期利润和库存存货价值。
（二）移动加权平均法计算公式如下：存货单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本） /（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货的成本=本次发出存货的数量×本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×本月月末存货单位成本（三）月末一次加权平均法计算公式如下：存货单位成本=[月初库存存货的实际成本+∑(本月某批进货的实际单位成本×本月某批进货的数量） ]/（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本【单选题】企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。
2 月 1 日，甲材料结存200 公斤，每公斤实际成本为 100 元； 2 月 10 日购入甲材料 300 公斤，每公斤实际成本为110 元； 2 月 25 日发出甲材料 400 公斤。
2 月末，甲材料库存金额为（）元。
A.10 000B.10 500C.10 600D.11 000【答案】 C【解析】全月一次加权平均单价=（200×100＋300×110） /（200＋300） =106（元）甲材料的库存金额=100×106=10 600（元）（四）个别计价法【提示】对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
二、存货成本的结转（一）对外销售商品的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本【提示】因为存货已出售，所以冲减存货跌价准备时不能冲减资产减值损失。
（二）对外销售材料的会计处理借：其他业务成本贷：原材料借：存货跌价准备贷：其他业务成本甲商品的账面余额是 200 万元，计提存货跌价准备 20 万元。
问题一：存货的账面价值是多少？问题二：假如存货全部对外出售，增值税专用发票注明的价款是 300 万元，增值税额是48 万元，编写对外出售的分录。
问题二：假如对外出售了一半，增值税专用发票注明的价款是 300 万元，增值税额是48 万元，编写对外出售的分录。
第三节期末存货的计量一、存货期末计量及存货跌价准备计提原则资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
二、存货的可变现净值存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）可变现净值的基本特征1.确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动.2.可变现净值为存货的预计未来净现金流入（净流入），而不是简单地等于存货的售价或合同价3.不同存货可变现净值的构成不同①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。