பைடு நூலகம்
四、 内部控制的局限性
• 良好的内部控制制度也有其局限性，这就是它不 能绝对保证预防或察觉错误和不正常现象。内部 控制的局限性主要来自： • 1．成本效益原则 • 成本效益原则要求一个内部控制制度的实施 成本不得超过预期的效益。但是，实践中许多控 制的成本和效益是难以确定的，需要个人主观判 断；由于判断的失误会使得必要的控制未实施而 造成损失，或者因未预期到某些控制成本而致使 该制度欲罢不能。
• 4．可靠的资产安全 • 指对实物资产的直接保护，其主要内容有：限制接近、 定期盘点、记录保护、财产保险、财产记录监控，控制目 的在于保证财产物资的安全，检查资产的使用是否经济有 效，有无损失浪费、盲目投资的问题。 • 5．健全的内部审计 • 内部审计既是内部控制的一个组成部分，又是内部控 制的一种特殊形式。一言以蔽之，内部审计是在组织内部 对各种经济活动、管理制度是否合规、合理及有效所进行 的独立评价，以确定既定的政策和程序是否贯彻，建立的 标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，以及单位的目 标是否达到。从某种意义上说，内部审计是对其他内部控 制的再控制，其内容有财务审计、经营审计与管理审计。
• •
4．管理层滥予授权 如果负有授权职责的管理层缺乏内部 控制意识，滥予授权，随意批准下属处理 业务的权限，则会影响内部控制的成效。
谢谢观赏！
• •
• •
2．生产循环 （1）生产循环职责分离。生产计划的编制与 复核、审批相分离；产成品的验收与产品制造相 分离；存货的审批、发放、保管与记账相分离等。 • （2）存货保管责任与实物安全控制。中美上 海施贵宝制药有限公司建立了严格的存贷保管制 度，以保证实物财产的安全。同时，对存货规定 合理的储存定额，定期考核，积极处理超储积压 的存货，加速资金周转。 • （3）定期对存货进行盘点，做到账实，账卡、 账表，账账相符，并购买足额保险。
• 3 付款循环 • （1）采购。原材料的请购、采购、验收、付款、记账必 须由不同的人员担任。采购员只能在批准的采购计划内按 货物名称、规格、数量进行采购，不得擅自改变采购价格 与内容。 • （2）验收。只有经过验货方可执行付款的审批手续 （预付款业务除外），此举旨在保证货物的价格、质量、 规格等符合标准。验收部门则严格按合同规定的品种、数 量、质量进行验收。 • （3）付款。发票价格、运输费、税款等必须与合同 复核无误，凭证齐全后方可办理结算、支付货款，且货款 必须通过银行办理转账。定期核对应付账款明细账与总分 类账。
三、 内部控制流程设计
• • • • 基于以上原则，中美上海施贵宝制药有限公司设计的内部控制制度涵盖四个 业务循环。 1．收入循环 （1）定单处理。中美上海施贵宝制药有限公司在发展新客户时，采取了 非常严格的考核制度，如要求新客户证照齐全，同时，还需要进行其他全面 的考察。此外，定单必须顺序编号，如有缺号，必须查明原因。 （2）信用和退货控制。中美上海施贵宝制药有限公司根据自身实际经营 状况、市场竞争的激烈程度与客户信誉情况等制定信用标准，并按规定向客 户授予一定的信用额度。此外，该公司还严格控制销售质量，以减少退货损 失。 （3）开票与发货。开票与发货职务相分离。开票以有关单据为依据，如 客户的购货定单、发货通知单等。发货通知单编号以保证所有发出货物均开 单。发票和发货单需经有关主管部门和人员审批。 （4）应收账款管理。定期检查应收账款明细账余额并进行账龄分析。定 期与客户对账，及时催收回笼资金。确保收到的款项按时入账，并按事件顺 序销账。
• 案例背景 • 百时美施贵宝在中国有三个法人单位，即：百时美施贵宝 （中国）投资有限公司、中美上海施贵宝制药有限公司和 百时美施贵宝（上海）贸易有限公司。 • 1982年，建立中美上海施贵宝制药有限公司（SASS）， 1985年正式开业, 生产销售医药产品。 • 于1982年10月14日成立，并于1985年10月正式投产，是 中国第一家中美合资的制药企业。公司注册资本从成立时 的200万，累计至今已达1,844万美元。公司初期投资总额 1,000万美元，经过不断扩资，目前总投资额已达4，628 万美元。公司员工人数已超过1000名。
• 2．准确反映企业财务状况 • 内部控制制度能够提高会计记录的真实性、正确性和 可靠性，保证会计核算的质量，为决策者提供有用的信息。 企业管理当局、投资和债权人等利害关系人，其决策所需 信息主要来源于会计信息、。完善的内部控制措施能够保 证企业会计活动，理财活动和各项管理活动都在严格的相 互监督和制约下进行，以有效避免和纠正各种差错和舞弊 行为的产生，从而向有关信息使用者反映企业真实的财务 状况。 • 3．保证政策规章和法规被遵守 • 企业在其运转过程中，必须自觉遵循国家相关法律和 法规。同时，完善的内控制度可以使企业根据自身经营管 理目标所制定的各项规章制度得以遵守。
• 4．提高管理效率 • 内部控制制度要求组织内部各个职能部门的 工作能相互协调和制约。通过业务处理的授权， 使组织内各职能部门明确工作范围和职权、职责， 使各个职能部门能各司其职、各尽其职。业务发 生以后，各管理部门根据自己的职责范围及时做 出处理，减少不必要的请示和报告的环节，也可 避免相互推接的情况。当业务出现不正常的迹象 时，根据控制的要求及时处理，可大大提高经营 管理效率。
• 4．信息管理 • 中美上海施贵宝制药有限公司采取了一系列措施，以保证会计信 息的及时、可靠、准确，确保会计信息能够满足有关使用者的需要。 • （l）凭证连续编号。凭证的使用必须按编号次序依次使用，领用 空白凭证必须经过登记备案。 • （2）建立定期复核制度，定期对凭证的填制、记账、过账和编 制报表的工作进行复核。 • （3）建立总分类账和明细分类账的核对、总分类账和日记账的 核对制度。 • （4）业务经办人员在处理有关业务后必须签名、盖章，以备日 后追溯责任。 • （5）建立完善的凭证传递程序。 • （6）执行定期的会计信息分析制度，以便及时发现信息失误。
二、 内部控制的基本原则
• 中美上海施贵宝制药有限公司在设立内部控制制度时，遵 循了以下基本原则： • 1．适当的职责分离 • 这里的职责分离是指遵循不相容职务相分离的原则， 实现合理的组织分工。所谓不相容职务，是指那些如果由 一个人担任，既可能弄虚作假，又能够掩盖其错弊行为的 职务，不相容职务分离就是要求把不相容职务由不同的人 担任，在这种制度下，一名或一组雇员的工作必须与其他 雇员的工作相一致或与其他雇员的工作相联系，以资互相 监督。中美上海施贵宝制药有限公司的内部控制制度正是 通过对授权、签发、核准、执行、记录五个环节合理的分 工，实现了不相容职务的分离，保证了内部控制作用的发 挥。
• 2．例外控制 • 内部控制一般是为重复发生的业务而 度身定做的，因此，一旦发生异常或未预 计到的业务，往往会超出原有内部控制制 度范围，出现时例外控制鞭长莫及的情况。 • 3．内部控制执行人员读职 • 内部控制执行人员的责任感不强也会 影响内部控制的成效。如工作人员的串通、 舞弊都会导致内部控制制度失效。
会计制度
• 内部控制是企业为保证财产的完整，会计信息的 正确和可靠，经营目标的实现，防止弊端，避免 失误，提高效率和效益，而对其内部各职能部门 和人员业务活动、管理活动所采取的一系列相互 联系、相互制约的规划、控制、调节和考核工作。 内部控制制度即是关于企业内部控制设计、规划 的规章制度和组织经营管理手段、程序、方法的 总称，也是现代企业加强经济管理、提高经营效 率、保护财产安全、实现经营方针和目标的有效 工具和手段。
• 2．合理的授权制度 • 授权制度指企业在处理经济业务时，经过授权批准进 行控制，即规定每一类经济业务的审批程序，以便按程序 办理审批，避免越级审批和违规审批的情况发生。这项控 制的目的在干对各类经济业务在其发生时就加以控制，使 企业各级人员按所批准的权限办事，并强化信息反馈，实 施事前、事中、事后控制。 • 3．适当的信息记录 • 适当的信息记录是企业内部控制的重要方面，它既是 其他控制有效性的保证，又是企业保持高效率经营和高质 量信息的手段。信息记录可分为管理文件和会计记录。其 中会计记录控制的主要方式有：凭证编号、控制账户、分 批控制等。
• 百时美施贵宝有限公司是一家在全球范围 内具有很高知名度的跨国公司。在内部管 理层面上，该公司建立了完善而严密的内 部控制制度，以保证会计信息的可信度和 生产经营活动的正常秩序。百时美施贵宝 有限公司的内部控制制度，因此成为西方 内控研究的优秀案例。
一、 内部控制制度的目标
• 百时美施贵宝制定内部控制制度旨在帮助 管理当局实现以下目标： • 1．保护资产的安全 • 完善的内部控制措施，可以对财产物 资各流通环节实施有效的控制，以便事前 防止差错和弊端的产生，事后查明案情和 过失人，提高资产的使用效率，制止损失 浪费、防止不法行为。