小规模纳税人：（1）销售货物时不得使用专用发票，购买 货物也不能获取专用发票，即使确需开具专用发票，也只能 申请由税务机关代开；（2）按简易办法依征收率计算应纳 税额，不得抵扣进项税额。
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三、税率

1.基本税率：17％
2.低税率：13％。适用于部分：农产品（加工品）；气 体产品；书刊；农业生产资料；矿产品等。

B：特殊营销方式
a ：以旧换新。按新货物的同期销售价格确定销售额，不 等扣减旧货的收购价格。 b ：还本销售。不得从销售额中扣除还本支出。 c ：以物易物。双方同时作购销处理。 C：包装物押金 纳税人为销售货物而出租出借的包装物押金，单独记账核 算的，不并入销售额征税；但对逾期未收回包装物不再退回 的押金，按包装货物的适用税率征税增值税。
3.大范围增值税。征税范围包括上述领域，还向前延伸到 所有服务业，向后延伸到农业。相当于在全社会范围实现增 值税。发达国家，比如欧盟，采用这一增值税。

（三）增值税的特点
1.征税范围广，税源充裕 2.“道道征税”，不重复征税 3.具有税收中性效应 4.税负转嫁明显
（四）中国增值税的特点
1.实行价外计税 2.采用规范的购进扣税法 3.不同经营规模征税方法不同 4.设置两档税率 5.实行消费型增值税
第8章 增值税与“营改增”
第一节 税制要素


1.纳税人（纳税主体）
税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 区别3个概念： （1）纳税人 （2）负税人 税款的实际负担者 （3）扣缴义务人 税法规定的在经营活动中负有代扣代缴税款并向国库 交纳税款义务的单位和个人。




2.按税收负担是否容易转嫁为标准，可分为：
（1）直接税：税收不容易转嫁，由纳税人直接负担的税种。所得 税、耕地占用税、房产税等； （2）间接税：纳税人容易将税负全部或部分转嫁给他人负担的税 种。增值税、消费税、关税等。


3.以税收的计税依据为标准，可分为：
（1）从价税：以征税对象的价格或金额为标准，按一定税 率计征的税种。 （2）从量税：以征税对象的数量、重量、容积、面积为标 准，采用固定税额计征的税种。资源税、车船使用税、消费 税中的卷烟消费税。

6.兼营销售行为 纳税人兼营非增值税应税项目，应分别核算货物或应税 劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额。 纳税人兼营不同税率的增值税应税项目，应分别核算不 同应税项目的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

案例： 湖北隆昌发展有限公司为增值税一般纳税人，生产 增值税低税率花生油和适用17％税率的应税加工食品。该公 司2006年4月的花生油含税销售额为60万元，加工食品含税 销售额40万元。用于花生油生产的进项税额为3万元，用于 加工食品的进项税额为2万元。 （1）如果该公司在财务上未分别核算不同项目，则4 月份应缴纳多少增值税； （2）如果该公司在财务上能够分别核算不同项目， 则4月份应缴纳多少增值税；


3.生产型增值税 对企业购进的固定资产价值完全不予扣除。


应税增值额＝销售额－中间性产品购进额
相当于对国民生产总值征税


（二）增值税的范围
1.小范围增值税。征税范围仅限于工业制造业；目前主要 是一些发展中国家，比如菲律宾、巴西等采用。

2.中范围增值税。征税范围除了个工业制造业外，还包括 商业批发和零售业以及部分生产性劳务服务。大部分发展中 国家，包括中国采用。
2.征税对象（课税对象或征税客体）
征税的标的物，即规定对什么事物或活动征税。是一个税 种区别于其他税种的主要标志。 区别3个概念： （1）税目：税法规定的征税对象的具体项目，反映具体的 征税范围，体现了征税的广度。 （2）计税依据：计算应纳税额的依据。是征税对象的货币 化。 （3）税源：税款的最终来源。





5.混合销售行为 一项行为既涉及增值税的货物销售，又涉及到不征 增值税的劳务提供。对混合销售行为是否征收增值税， 应当以行为主体的性质（50％标准）决定：


当主体是增值税纳税人，则其混合销售行为，应缴 纳增值税；
当主体是营业税纳税人，则其混合销售行为，应缴 纳营业税。

案例： 某空调专卖店销售空调并上门按照，合同规定，空 调价款和安装费一并由购买方支付，该专卖店2005年2 月销售空调开具专用发票注明销售收入40万元，另开 具普通发票注明安装费2.34万元。当期的进项税额为5 万元。试计算2月的应纳增值税额。
（2）间接相加法：增值税＝利润×税率＋工资×税率 （3）直接相减法：增值税＝（产出－投入）×税率

（4）间接相减法：增值税＝产出×税率－投入×税率
世界通行的做法是采用间接相减法来计算增值税。

四、购进扣税法


直接运用间接减法，征税成本将极其高昂。 目前税务机关采用的“购进扣税法”是一种简单易 行的变通方法。 具体程序： 假定增值税的税率为t，对一种商品的第i个环节： （1）进项税＝该环节购进的投入品价值×t；销项 税＝该环节销售的产出品价值×t。 （2）规定每一个流转环节都由卖方向买方收取销项 税。因此，在任意一个流转环节，经营者在购入投入 品时要向他的卖方支付进项税，在销售时又要向他的 买方收取销项税。 （3）规定经营者必需将其收取的销项税减去已支付 的进项税后的余额缴税，就等价于采用间接相减法对 该环节征了增值税。
一、流转过程

商品在实现最终消费前所经历的生产和流通过程。 以制造业为例。一个商品在实现消费前，一般要经历原 材料生产、零部件生产、组装、批发、零售等多个生产销售 环节，这就是制造业商品的流转过程，其中任何一个生产销 售环节就是一个流转环节。 商品每经过一个流转环节就会增加新的附加值。

二、增值额

3.零税率：纳税人出口的货物，使用税率为零。不仅免税还 要退税。 4.小规模纳税人的征收率：3％
四、应纳税额的计算


1.销项税额的计算
当期销项税额＝当期（不含税）销售额×税率



（1）销售额的确定
纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价 外费用（典型的有：手续费、违约金、包装费、运输装卸费等）。


五、增值税的类型与范围
（一）增值税的类型 根据购进扣税法，在计算应纳税额时，对纳税人当期购买 的任何投入品所缴纳的进项税都应该扣除。 特殊投入品：固定资产 对于购进固定资产当期的进项税额是否应当扣除，处理 不同，就形成了不同类型的增值税。

1.消费型增值税
对企业购进固定资产的已纳税金，允许从当期一次 性全部扣除。 应税增值额＝销售额－中间性产品购进额－当期固 定资产购进额 相当于对消费资料征税 2.收入型增值税 对企业购进的固定资产，只允许从当期以及今后各 期扣除其折旧部分。 应税增值额＝销售额－中间性产品购进额－当期固 定资产折旧 相当于对国民收入征税

二、纳税人
在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务， 以及进口货物的单位和个人。 1.小规模纳税人 年应税销售额低于规定标准，且会计核算不健全，不 能按规定报送税务资料的增值税纳税人。 （1）生产企业和提供劳务纳税人，年销售额低于50 万元的； （2）批发和零售等商业企业，年销售额低于80万 元的。 （3）年应税销售额超过上述标准的个人、非企业性 单位或不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。


（2）一些特殊销售方式销售额的确定
A：打折销售
a：价格折扣。折扣额在同一张发票注明的，可按折扣后的销售 额征税； b ：实物折扣。“买三送一”，视同销售行为，不得扣减销售 额。 c ：现金折扣。为鼓励对方早日付清货款的价格优惠，税法不 认可，不得扣减销售额；


d：折让销售。因品种、规格或质量问题发生退货，而放弃部分 应收货款的，税法认可可以扣减销售额。





案例： 某音响制造公司为增值税一般纳税人，主要经营 业务是生产和销售多功能音响。2004年5月公司发生如 下经营活动： （1）向甲商场销售150台音响，每台价格800元，以10 ％的折扣给该商场经理1.2万元回扣，回扣未开发票； （2）向乙商场销售200台音响，每台价格800元，给予 该商场15％的折扣，销售额16万元和折扣额2.4万元在 专用发票上注明； （3）向丙企业销售50台音响，每台价格800元，因该 企业在交货后3日内即付清货款，给予该企业10％的折 扣； （4）零售140台音响，每台价格1200元，其中采取依 旧换新方式，收回100台旧货，每台价格100元。



2.一般纳税人
年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企业性单位。 非企业性单位如果经常发生应税行为，并符合一般纳税人条 件，可以认定为一般纳税人。 一般纳税人的权利：（1）可以到指定地点购买专用发票； （2）在对外销售货物或提供应税劳务时，可以开具专用发 票；（3）在购进货物或接受应税劳务时，有权向销售方索 取专用发票；（4）有权凭专用发票注明税款抵扣进项税额。
第二节 增值税的税制要素


一、征税范围
中国现行增值税的征税范围是销售货物和进口货物，以 及提供加工、修理修配劳务。

1.征税范围只包括有形动产，不包括无形资产和不动产；
2.销售与进口增值税的区别； 3.加工是来料加工，修理修配劳务具有生产性。


4.视同销售行为
（1）甲将货物交付乙代销，乙将货物进行销售； （2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（货物的 内部异地调拨）。 （3）货物的外部使用：将货物作为投资提供给其他单位或个人、将货 物作为股利分配给股东、将货物作为礼品增送给他人； （4）产品的内部使用：将自产或委托加工收回的货物，作为员工福利 分发给员工、作为个人的消费品或用于非应税项目。