记“递延所得税资产” ，贷记“资本公积——其他资本公积” 。 （2）可供出售金融资产的减值规定。可供出售金融资产按公允价值计 量，公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允 价值的减值直接减少可供出售金融资产账面价值，而不用另设一个科目 核算。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当 予以转出，计入当期损益。即借记“资产减值损失”科目，贷记“资本 公积——其他资本公积”和“可供出售金融资产——公允价值变动” 。 对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值 已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的 减值损失应当予以转回，计入当期损益。账务处理如下：借记“可供出 售金融工具—公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目。 对可供出售权益工具发生的减值损失，在该权益工具价值回升时应通 过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公 允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交 付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （3）持有至到期投资与贷款和应收款项。因为持有至到期投资与贷款 和应收款项是按摊余成本计量，因此准则规定，持有至到期投资与贷款 和应收款项已计提减值准备的，当减值因素消失后，已计提的减值准备 可以转回，但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情
况下该金融资产在转回日的摊余成本。
3.当以前减值的影响因素已经消失时，已计提的减值能否转回。 （1）一般情况。当资产减值因素已经消失，价值回升时，短期资产计 提的减值可以转回，长期资产已计提的减值不允许转回。
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（2）特殊情况。当资产减值因素已经消失，价值回升时，递延所得税 资产、融资租赁中的未担保余值、持有至到期投资、可供出售金额资 产、贷款及应收款项这些长期资产已计提的减值可以转回。 会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更限的时间去学习更多的知识！
资产减值的会计处理【会计实务操作教程】 2006年发布的新企业会计准则单设了资产减值准则，但该准则并没有包 含所有的资产减值内容，还有一些资产减值的内容是在其他具体准则中 规范的。本文将对资产减值的会计处理进行归纳，以期为资产减值的学 习抛砖引玉。 1.资产减值会计处理的一般规定。当发生减值损失时，借记“资产减 值损失”科目，贷记“资产减值准备”科目。计提减值的因素消失，资 产价值回升时，如已计提的减值允许转回，则借记“资产减值准备”科 目，贷记“资产减值损失”科目。以存货的减值为例说明（消耗性生物 资产与建造合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建造合同与 存货的减值准备计提的会计处理完全相同）：当发生减值时，借记“资 产减值损失” ，贷记“存货跌价准备” ；已计提的减值转回时，借记“存 货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 2.资产减值会计处理的特殊规定。 （1）递延所得税资产的减值规定。在所得税准则中规定，除直接计入 所有者权益的事项外，递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科 目，同时直接增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理 为：借记“所得税费用” ，贷记“递延所得税资产” ；已计提的减值转回 时的账务处理为：借记“递延所得税资产” ，贷记“所得税费用” 。
直接计入所有者权益的事项，递延所得税资产的增减直接调整所有者
权益项目（资本公积——其他资本公积），同时增减“递延所得税资产” 科目。计提减值准备的账务处理为：借记“资本公积——其他资本公 积” ，贷记“递延所得税资产” ；已计提的减值转回时的账务处理为：借
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