第三章股权取得日合并报表编制业务题讲解说明：例1-例6属于非同一控制下的合并报表编制例题（按照购买法），例7-例9属于同一控制下的合并报表编制例题（按照权益结合法），例10是一个例题分别按两种情形怎么处理。
希望对大家有所帮助。
例1：2007年1月1日，非同一控制下的A公司与B公司股东签定合并协议，A公司按照协议用银行存款1 310万元作为对价购买了B公司100%的股权。
2007年1月1日B公司资产负债情况如下（单位：万元）。
账面价值公允价值固定资产 600 800长期股权投资 500 550长期借款 400 400净资产 700 950要求：编写股权取得日合并报表有关抵消分录。
解题思路：A公司个别报表中按照实际发生的投资成本确认长期股权投资：借：长期股权投资 1310贷：银行存款 1310A公司股权取得日合并报表有关抵消分录：借：固定资产 200借：长期股权投资 50借：净资产 700借：商誉 360贷：长期股权投资1310例2：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是30000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表解题思路：确认合并商誉=30000—（35000×80%)=2000借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000商誉 2000贷：长期股权投资 30000少数股东权益 7000例3：2007年7月1日，非同一控制下的A公司取得了B公司80%的股份，其对B公司长期股权投资的成本是20000元，B公司的所有者权益账面价值和公允价值相等为35000元，有关A公司和B公司个别资产负债表数据见下表。
要求编制有关抵消分录。
资产负债表解题思路：将母公司A对B公司长期股权投资成本小于其在B公司所有者权益公允价值中的份额的差额确认为合并资产负债表中的留存收益，即35000*80%—20000=8000，同时还要确认少数股东权益。
借：实收资本 20000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润 6000贷：长期股权投资20000贷：少数股东权益 7000（35000×20%)贷：盈余公积 800（8000×10%)贷：未分配利润 7200（8000×90%)例4：A企业2008年1月1日以银行存款800万元收购了B 企业80%的股份。
A企业与B企业合并前不属于同一控制方，A企业与B企业个别资产负债表资料如下表所示：A企业与B企业资产负债表2008年1月1日单位：万元要求：根据上述资料编制A企业控股权取得日的抵消分录。
解题思路：编制A企业合并报表有关的抵消分录时，有三个问题需要注意，首先计算A企业长期股权投资成本800万元大于在B企业所有者权益公允价值750万元中拥有的80%部分的差额为200万元，将其确认为商誉，同时要将B企业报表中公允价值与账面价值不一致的项目进行调整，并注意要确认少数股东权益。
抵消分录如下：借：固定资产 80借：存货 20借：商誉 200借：股本 400借：资本公积 200借：盈余公积 30借：未分配利润 70贷：长期负债 50长期股权投资 800少数股东权益 150（750×20%）例5：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2180万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。
（3）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求：（1）确定购买方；（2）确定购买日；（3）计算确定合并成本。
（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。
（5）编制甲公司在购买日的会计分录。
（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
（7）编制合并日抵消分录。
解题思路：（1）购买方为甲公司（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本＝2180＋800＝2980（万元）（4）固定资产处置净收益2180－（2000－200）＝380（万元）无形资产处置净损失（1000－100）－800＝100（万元）（5）购买日会计分录借：长期股权投资－乙公司 29 800 000累计摊销 1 000 000营业外支出 1 000 000累计折旧 2 000 000贷：无形资产 10 000 000固定资产 20 000 000营业外收入 3 800 000 （6）合并商誉＝2980－3500×80％＝2980－2800＝180（万元）（7）合并日抵消分录借：净资产 35000000商誉 1800000贷：长期股权投资 29800000贷：少数股东权益 7000000例6：2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元，取得了公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。
资产负债表（简表）2008年6月30日单位：万元要求：（1）编制购买日的有关会计分录；（2）编制购买日在编制股权取得日合并资产负债表时的抵消分录。
（本题10分）解题思路：(1) 借:长期股权投资52500 000贷:股本 15 000 000资本公积 37 500 000(2) 合并商誉=企业合并成本－合并取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70％＝5250－4599＝651（万元）抵销分录借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 000（65 700 000×30％）例7：A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。
A公司于20×6年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。
为进行该项企业合并，A公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。
假定A、B公司采用的会计政策相同。
合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下：要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 20 000 000贷：股本 6 000 000 资本公积——股本溢价 14 000 000 对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（1 200万元）应自资本公积转入留存收益。
在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积 12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000 股权取得日抵消分录：借：股本 6 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000贷：长期股权投资20 000 000例8：A公司以一项账面价值为280万元的固定资产（原价400万元，累计折旧120万元）和一项账面价值为320万元的无形资产为对价取得同一集团内另一家企业B公司100%的股权。
合并日，A公司和B公司所有者权益构成如下表：要求：编制A公司取得长期股权投资的会计分录，以及在合并日的抵消分录。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资 10000000累计折旧 1200000贷：固定资产 4000000 无形资产 3200000资本公积 4000000 进行上述处理后，A公司资本公积账面余额为500万元（100万元+400万元），假定全部属于资本溢价或股本溢价，小于B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分，A公司编制合并财务报表时，应以账面资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额为限，将B公司在合并前实现的留存收益中归属于A公司的部分相应转入留存收益。
合并工作底稿中的调整分录为：借：资本公积 5 000 000贷：盈余公积 2 500 000 未分配利润 2 500 000抵消分录借：股本 2 000 000资本公积 2 000 000盈余公积 3 000 000未分配利润 3 000 000贷：长期股权投资10 000 000例9：A企业2008年11月1日发行普通股100000股，每股面值1元，市价为6.5元，以交换B企业90％的股权。
A企业、B企业合并前属于同一控制下，合并前的资料如下表：A企业与B企业资产负债表2008年10月31日单位：元要求：编制A企业股权取得日的合并会计报表工作底稿。
解题思路：同一控制下取得的长期股权投资按照在被投资单位净资产账面价值中的份额来确定。
A企业对B企业的投资价值、应增加的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润分别为：对B企业的投资价值＝600000×90％＝540000（元）应增加的股本＝100000×1＝100000（元）应增加的资本公积＝（400000＋40000）×90％－100000＝296000（元）应增加的盈余公积＝110000×90％＝99000（元）应增加的未分配利润＝50000×90％＝45000（元）A企业的投资分录：借：长期股权投资 540000贷：股本 100000资本公积 440000借：资本公积 144000贷：盈余公积 99000未分配利润 45000合并会计报表的抵消分录：借：股本 400000资本公积 40000盈余公积 110000未分配利润 50000贷：长期股权投资 540000 少数股东权益 600000×(1-90%)＝60000A企业合并会计报表工作底稿单位：元A企业长期股权投资、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润按投资后的数据填列：A企业长期股权投资=270000+540000=810000股本=600000+100000=700000资本公积=130000+440000—144000=426000盈余公积=90000+99000=189000未分配利润=100000+45000=145000例10：20*6年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元，市价4.5元)对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。