一、合并报表例题（例1）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元与其账面价值相等。
甲占乙80%，具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
（3）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1借：长期股权投资8190万元（7000*1.17）贷：主营业务收入7000万元应交税费-应交增值税（销项税额）1190万元（7000*17%）同时结转成本借：主营业务成本5000万元贷：库存商品5000万元2. 2015.12.31成本法改为权益法借：长期股权投资800万元（1000*80%）贷：投资收益800万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元3.a借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元（500-200）盈余公积300万元未分配利润2900万元（2300+1000-100-300）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资8590万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2100万元（2000+5000+300+300+2900）*20%b.借：投资收益800万元（1000*80%）少数股东损益200万元（1000*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配300万元未分配利润-年末2900万元C.部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25%贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1.成本改权益法借：长期股权投资1600万元（2000*80%）贷：投资收益1600万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元2.a.借：股本2000万元资本公积5000万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润4200万元（2900+2000-200-500）商誉190万元（7000*1.17-10000*80%）贷：长期股权投资9790万元（7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%）少数股东权益2400万元（2000+5000+300+500+4200）*20%b.借：投资收益1600万元（2000*80%）少数股东损益400万元（2000*20%）未分配利润-年初2900万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末4200万元（2900+2000-200-500）C.部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初1170万元借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%*(1-25%)120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本40万元贷：存货40万元借：递延所得税资产10万元（40*25%）贷：所得税费用10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：投资收益收到的现金400二、合并报表例题（例2）甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率17%），于2015年1月1日以库存商品和货币资金500万元与乙公司进行交换，存货成本为5000万元，公允价值为7000万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允价值400万元，分别为存货300万元，固定资产100万元（提示：存货当年销售60%，固定资产剩余使用年限为5年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为10000万元。
具体为股本2000万元，资本公积5000万元，其他综合收益500万，盈余公积200万元，未分配利润2300万元。
2015年度，发生如下业务：（1）6月6日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为600万元，售价800万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值，采用直线法，折旧年限5年，甲公司货款已收到。
（2）7月8日,乙公司出售存货给甲公司1000件，每件成本8万元，每件售价10万元，年末甲公司出售了60%，乙未收到货款。
坏账准备提取比例为10%。
（3）2015年度，乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，分配现金股利300万元，已支付。
持有可供出售金融资产下降200万元。
2016年度，发生如下业务：（1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了200件，年末每件可变现净值7万元，同时支付了2000万元给乙公司。
（2）甲公司于4月6日出售W产品给乙公司100件，单位成本3万元，售价每件5万元，货款已收到，乙公司年末前出售了80件。
（3）初始投资时，乙公司存货全部出售。
（4）乙公司2016年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告现金股利500万元，已经支付。
要求：编制2015年和2016年相关抵销分录解：1. 2015.1.1借：长期股权投资8690 （7000*1.17）贷：银行存款500主营业务收入7000应交税费-应交增值税（销项税额）1190 （7000*17%）同时结转成本借：主营业务成本5000万元贷：库存商品5000万元2. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及其他（1）存货借：存货300贷：资本公积225递延所得税负债75借：营业成本贷：存货借：递延所得税负债45贷：所得税费用45（2）固定资产借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：管理费用20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：所得税费用 53、2015.12.31成本法改为权益法调整后的净利润=1000-（180-45）-（20-5）=850万元借：长期股权投资680万元（850*80%）贷：投资收益680万元借：投资收益240万元（300*80%）贷:长期股权投资240万元借：其他综合收益160万元（200*80%）贷：长期股权投资160万元4.a借：股本2000万元资本公积5300万元（5000+225+75）其他综合收益300万元（500-200）盈余公积300万元未分配利润2750万元（2300+850-100-300）商誉450万元【（7000*1.17+500）-10300*80%）】贷：长期股权投8970万元（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%）少数股东权益2130万元（2000+5300+300+300+2750）*20%b.借：投资收益680万元（850*80%）少数股东损益170万元（850*20%）未分配利润-年初2300万元贷：提取盈余公积100万元对所有者（或股东)的分配300万元未分配利润-年末2750万元C.部债权债务的抵销借：应付账款11700万元（1000*10*1.17）贷：应收账款11700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：资产减值准备1170万元借：所得税费用292.50万元贷：递延所得税资产292.50万元d.存货借：营业收入10000万元贷：营业成本10000万元借：营业成本800万元（1000*10-1000*8）*（1-60%）贷：存货800万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：所得税费用200万元借：少数股东权益120万元800*20%*(1-25%）逆流交易贷：少数股东损益120万元e.存货-固定资产借：营业收入800万元贷：营业成本600万元固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：管理费用20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：所得税费用45万f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金936万元（800*1.17）贷：销售商品、提供劳务收到的的现金936万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金240贷：取得投资收益收到的现金2402016年度1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的部分（1）存货【借：存货300贷：资本公积225递延所得税负债75借：未分配利润—年初180贷：存货借：递延所得税负债45贷：未分配利润—年初45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：营业成本120贷：存货120借：递延所得税负债30贷：所得税费用30（2）固定资产【借：固定资产100贷：资本公积75递延所得税负债25借：未分配利润—年初20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：未分配利润—年初5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写）借：管理费用20贷：固定资产20借：递延所得税负债 5贷：所得税费用 52、成本改权益法调整后的净利润=2000-（120-30）-（20-5）=借：长期股权投资1516万元（1895*80%）贷：投资收益1516万元借：投资收益400万元（500*80%）贷：长期股权投资400万元3.a.借：股本2000万元资本公积5300万元其他综合收益300万元盈余公积500万元未分配利润3945万元（2750+1895-200-500）商誉450万元（7000*1.17+500-10300*80%）贷：长期股权投资10086万元（7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80%）少数股东权益2409万元（2000+5300+300+500+3945）*20%b.借：投资收益1516万元（1895*80%）少数股东损益379万元（1895*20%）未分配利润-年初2750万元贷：提取的盈余公积200万元对投资者或(股东)分配利润500万元未分配利润-年末3945万元（2750+1895-200-500）C.部债权债务的抵销(未收到的)借：应付账款9700万元（1000*10*1.17-2000）贷：应收账款9700万元借：应收账款-坏账准备1170万元（11700*10%）贷：未分配利润-年初1170万元借：未分配利润-年初292.50万元（1170*25%）贷：递延所得税资产292.50万元借：资产减值损失200万元（2000*10%）贷：应收账款-坏账准备200万元(冲回)借:递延所得税资产50万元贷：所得税费用50万元d.存货借：未分配利润—年初800万元贷：营业成本800万元借：营业成本400万元贷：存货400万元借：递延所得税资产200万元（800*25%）贷：未分配利润-年初200万元借：少数股东权益800*20%（1-25%）=120贷：少数股东损益120借：所得税费用100（400*25%）贷：递延所得税资产100（400*25%）借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元借：存货400万元（调整假减值）贷：资产减值损失400万元借：所得税费用100万元贷：递延所得税资产100万元借：少数股东损益60万元[400*20%*(1-25%)]转回贷：少数股东权益60万元W产品借：营业收入500万元贷：营业成本500万元借：营业成本40万元贷：存货40万元借：递延所得税资产10万元（40*25%）贷：所得税费用10万元e.固定资产借：未分配利润-年初200万元贷：固定资产200万元借：固定资产20万（200/5*6/12）贷：未分配利润-年初20万借：递延所得税资产45万（200-20）*25% 贷：未分配利润-年初：45万借：固定资产40万贷：管理费用40万借：所得税费用10万（40*25%）贷：递延所得税资产10万（40*25%）F、借：购买商品接受劳务支付的现金2000万元贷：销售商品、提供劳务收到的的现金2000万元g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金400贷：取得投资收益收到的现金400。