共同控制
指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制， 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策 需要分享控制权投资方同意时存在。
重大影响
指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力， 但并不能控制或与其他方一起共同控制政策的制定。
请判断以下各方是否构成企业的关联方？
• 该企业的母公司 • 该企业的子公司 • 与该企业受同一母公司控制的其他企业 • 对该企业实施共同控制的投资方 • 对该企业实施重大影响的投资方
请判断以下各方是否构成企业的关联方？
• 该企业的合营企业
• 该企业的联营企业
• 该企业的主要投资人及其与其关系密切的家庭 成员
• 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系 密切的家庭成员
• 与该企业发生日常往来的银行、公用事业部门、 政府部门等
• 该企业的大客户
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关联方关系及交易的披露
概念
关联方交易：关联方之间转移资源、劳 务或义务的行为，而不论是否收取价款。
第七章 财务报表以外的 重要信息解读
关联方与关联方交易
主讲人：姚 宏 单 位：大连理工大学
关联方关系及交易的披露
关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一
概 念 方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一
方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。
控制
指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据 以从该企业的经营活动中获取利益。
证明作用
表明审计工作的质 量并注明注册会计 师的责任，起到证 明作用。
审计意见的基本类型
1. 无保留意见的审计报告
2. 表明保留意见的审计报告
3. •表一示般否是定由意于见某的些审事计项报的告存。在何，时使会无出保具留否意定见意的条件不完全
见？具备，影响了报表的表达致使会计师无法做出无保留意见。
4. ••无未 会法调 计表整 处示事 理意项 方见。 法的严个审重别计违重报反要告《财（企务实业会践会计中计事较准项少则处）》理和或国报家表的编其制他不相符
关联方交易的主要形式：
•购买或销售商品 •购买或销售除商品外的其他资产 •提供或接受劳务 •担保 •提供资金 •租赁（融资、经营） •代理（如代销、代签合同等） •研究与开发项目的转移 •关键管理人员薪酬
对关联方交易的披露
•• 母交公易司的和金子额公司的名称；最终控制 • 方未名结称算项目的金额、条款和条件， • 母以公及司有和关子提公供司或的取业得务担性保质的、信注息册 • 地未、结注算册应资收本项及目其的变坏化账准备金额 •• 母定公价司政对策该企业或该企业对子公司
案例
在关联方A在一定时期需要表现较多利 润之时，其他关联方B，C就有可能通过向 关联方A以低于市场正常水平的价格提供产 品或劳务，可以把利润输送到关联方B手中， 从而包装其外在盈利能力。
关联交易实例
ABC上市公司控股股东2014年11月30日将其持有 的1000万股股权以每股1元转让给该上市公司（原 每股账面净资产6.8元）,2014年12月29日，该上 市公司以每股8元的价格又将这些股权转让，获得 7000万元的投资收益，占当年利润总额1604万元 的436.4％，剔除该因素后，当年亏损5396万元
的持股比例和表决权比例
关联交易应当区别关联方及交易类型予以披 露，在他们提供的证据下，投资者可以判断 其交易是否是公平交易。
特变电 工案例
关联方交易对企业财务质量分析的影响
• 关联方之间由于存在密切关系，完全可以在不依赖正 常市场交易的条件下，通过内部操纵完成关联交易， 以达到操纵利润的目的。
能力可不可以包装？（老罗：远远看见女朋友上来)
特点：海尔公司的采购、配送与销售主要通过海尔集团下 属的42家工贸公司进行,几乎100％依赖于集团,青岛 海尔也因此成为1000多家上市公司中关联交易比重 最高的一家。我们不知其关联交易过程是否按最高毛 利率20%来操作的，但看到的结果是可观的利润。
审计报告及其对财务信息的质量含义
报表审计的委托人与审计目标
特点：这个非关联方原是上市公司的重要关联方，通过 自己两次降低持股比例或母公司转让股权等方式 转为非关联方。
关联交易实例
青岛海尔主营业务重点为空调、电冰箱等产品 的生产与经营，2002年9月份实现主营业务收 入62.6亿元，净利润2.2亿元。其中公司向关 联方合计采购总额占报告期采购总额的比例为 97．34％，公司向关联方销售额占报告期销 售总额的比例为97．12％。
特点：采用பைடு நூலகம்联方低价将股权售给上市公司，上市公司 再以正常价格售出。
关联交易实例
ST猴王2001年高价拍卖2000万股宜昌市商业银 行股权获得的5796.08万元投资收益,实现净利润 527.48万元,一举扭亏。在本次交易中,高价购得 宜昌市商业银行股权的湖北中瑞资产管理有限公 司和北京三仁投资有限公司的股权收购款均为向 ST猴王第一大股东宜昌市夷陵国资公司的借款。
• 说合 关明《 会注会 计册计 法会规准计的则师规》对定或其，会被被计审审法计计规单单的位位规的拒定会绝，计做被报出审表调计不整单能。位表未示予意调整。
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特点：A大股东借钱给非关联方，非关联方再以高价买 下上市公司的资产。
关联交易实例
上市公司天津磁卡2001年与天津环球高新公司签订购 销合同,将价值2.15亿元的静态验钞机销售给后者,产品 销售毛利为1.31亿元,占其当年合并主营业务利润的 54.56%。天津环球高新成立于2000年3月,天津磁卡原 持有其94%的股权,时隔一年,2001年中期天津磁卡将持 股比例降低至47%,而上述销售已经完成,2001年末天津 磁卡不再持有天津环球高新的股权。
• 委托人：企业的所有者或股东 • 财务报表审计目标：对被审计公司的报
表是否恰当地反映了财务状况发表意见， 形成审计报告。 • 注意：审计报告必须经注册会计师签发
审计报告的作用
鉴证作用 注册会计师以第三方身份 1
对企业财务报告进行审计 并表明自己的意见，其鉴 证作用得到政府、股东、 债权人、社会各界的认可。