2．阿彻标准
美国众议院税收方法委员会主席比尔·阿彻在批评性 地评价了美国20世纪80年代的税制改革时说，“今 天的税法比1986年税制改革前更糟”。于是，他针 对美国的情况提出，对于建立一种可以增加收入的 税收制度来说，应该用以下5个标准来评价税制改革 建议。
①简化征税程序和纳税程序。 ②尽最大可能激励储蓄。 ③最大限度地限制地下经济。 ④去除出口产品和服务的价格中所含的税金。 ⑤增加进口产品和服务的价格中所含的税金。
（二）所得税为主体的税制结构
1. 以所得税额或财产额为课税对象，税源比 较固定，聚财功能较强，较易使用累进税率， 有利于宏观调控。
2. 个人所得税考虑了各种费用扣除，能体现 纵向和横向公平。
3.税负不易转嫁。 4.不会对物价产生直接的影响。
不足：
1.有可能损害效率——如果累进税率过高 2.计算和管理相对复杂
50
服装生产 200
100
100
服装批发 250
200
50
服装零售 350
250
100
合计
350
结论：
在全额流转税下，分工生产的税负大于 全能生产的税负，多环节的全额流转税 会阻碍社会分工
在增值税流转税下，两者税负相同，不 会对企业的生产组织产生影响，有利于 专业化、协作化生产和社会分工。
福(Sandford，1993)采用了3条标准来评价澳 大利亚、加拿大、爱尔兰、新西兰、英国、美 国等6国的税制改革。
①税制改革在多大程度上实现了改革者确 立的目标。
②税制改革的可持续性。
③税制改革产生合意的或不合意的副产品 的程度。这些副产品是指税制改革所产生 的可能预测到也可能没有预测到的主要影 响。
3、博斯金标准——不具有参考性 （1）能否促进经济绩效的提高 （2）能否有利于形成适度的政府规模 （3）能否有利于巩固联邦制 （4）能否持续下去 （5）能否使民主制度长期繁荣稳定
(三)评价发展中国家成功税制改革的标准
国际货币基金组织财政事务部主任、著名经 济学家坦兹(Tanzi，1991)曾就发展中国家 税制的质量特征，构建了判断税制改革使税 收制度在整体上作为经济政策的工具是好是 坏以及估价现行税收制度效率的简单框架。
三、世界各国税制结构的总体格局
根据WB2007年对高、中、低收入国家划 分标准：人均GDP
大于11456美元：高收入国家
小于11456美元：经济发展中国家
其中，小于935美元：低收入

936－3705：下中等

3706－11455：上中等
1．低收入发展中国家：
税制结构以流转税为主，其中关税占有重要地位，尤 其又以进口关税为主。与商品税相比，所得税份额过 小，其他税收份额微乎其微，没有社会保障税。
（2）应对奢侈品征高税，对贫困阶层支出占较 大比重的产品征低税或不征，免征
(3)对环境产生不良影响的产品征税
(4)征进口关税保护国内市场，出口产品实行 退税制度，但对国家限制出口的资源，合理征 收出口税
2. 公司税和个人所得税
（1）公司税应采用单一法定税率，并应 与个人所得税最高税率一致，应减少与投 资和利润相关的税收优惠。
2．中下等收入国家：
仍以流转税为主，但商品税的份额比低收入国家有所 降低，所得税的比重在增大，其中又以公司所得税为 主，社会保险税的比重很小。属于流转税第一、所得 税第二主体的格局。
3．中上等收入国家：
明显呈现所得税和流转税分庭抗礼的格局，普 遍征收社会保障税，贸易税和交易税比前两类 国家低得多。
三．税制结构的特点 （一）流转税为主体的税制结构
优点： －税基宽－保证财政收入 －计算简便－有利征管－效率 －税负可以转嫁－间接税—配合价格共同调节，
有利于国家经济调控
缺陷： １．全额流转税——产生重复征税 ２．税负累退性——不符合公平原则 ３．增值税的征收成本较高保Βιβλιοθήκη 税 、 商 品 与 劳例外
人均GDP由低到高
四、合理税制的标准 （一）税种改革的标准： 1. 商品类税种 2. 公司税和个人所得税 3. 财产和遗产税
1. 商品类税种
（1）首先建立一个主要税种，这个税种的税基 宽广，在消费环节征收，中间环节和出口产品 不征税。增值税和零售型销售税
第二章 税制结构比较
第一节 发达国家和发展中国家税制结 构比较
第二节 各国税制改革趋势 第三节 借鉴与完善我国的税制结构
一．税制结构的概念
是根据国情，为实现税收的效率、公平、财 政目标，由若干不同性质和作用的税种组成 的主次分明、层次得当、长短互补、具有一 定功能的税收体系。
二．税制结构的分类
4．发达国家：
以所得税为主，但个人所得税比重稍有下降， 公司所得税比重长期以来基本稳定。社会保障 税比重略有上升，社会保险税和所得税成为最 重要的税种。所得税系、商品和服务税系、财 产税系的收入比重之比大约为63:34:3。
比各 重类
税 收 占 税 收 收 入 总 额 的
务所 税得 、税 关、 税社
(6)改善税收管理，工薪利息所得采用预 扣税款的办法，难以征税的纳税人采用 公平的估算征收，对利润、股息、其他 汇出境外的所得，建立预提税制度。
3. 财产和遗产税 （1）采用累进税率 （2）同时开征遗产税和赠与税 （3）便于征收，且不影响储蓄
（二）发达国家税制改革标准
1．桑德福标准 英国巴斯大学财政研究中心主任锡德里克·桑德
（2）税收扣除和抵免对各经济部门和各 类资产一视同仁，避免不同经济部门间的 税收扭曲。合理制定折旧方法，避免不同 时期之间的税收扭曲。
（3）税收优惠的范围和时间应限制在对 市场缺陷进行矫正的限度内。
（4）个人所得税应成为取得收入的重要 税种。
(5)制定充分的家庭所得税标准，并采用 渐进的累进税率结构。
1. 以流转税为主体： （1）全额流转税

（2）增值税
2. 以所得税为主体： （1）个人所得税

（2）公司所得
税

（3）社会保障
税
3. 以流转税和所得税并重或同时作为 主体税种——双主体
以棉制服装的生产销售为例
生产销售 环节
棉花生产
销售额 50
购进额 0
增值额 50
纺纱织布 100
50