2.4审计理论结构的构建
• （2）全局性原则 - ①审计理论结构应从审计机制运行的角度出发，对这一 事物从不同的侧面和层次进行全面的描述。 - ②审计理论结构是对审计要素诸多特征的概括和描述。
2.4审计理论结构的构建
• （3）逻辑性原则 - ①审计理论结构必须保持思维逻辑的一致性。 - ②审计理论结构必须达到内在的简要性，也就是说，审 计理论结构构建时，要在逻辑上表达出一种简洁、扼要 的形式。 - ③审计理论结构内部的逻辑组织和推演能力。 - ④审计理论结构必须保持一定的层次性。
新世纪研究生教学用书 会计系列
东北财经大学出版社
第2章 审计理论与审计理论结构
✓ ［学习目标］ ✓ 2.1审计理论的含义与作用 ✓ 2.2审计理论研究的里程碑 ✓ 2.3审计理论结构的逻辑起点 ✓ 2.4审计理论结构的构建
［学习目标］
✓ 1.了解审计理论研究的里程碑； ✓ 2.明确审计理论结构和含义与其逻辑起点； ✓ 3.能够确立审计理论结构。
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2.3审计理论结构的逻辑起点
✓ 2.3.3审计理论结构逻辑起点的现实选择
• （1）审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、 最普遍、最常见、最基本的现象；
• （2）审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其 他抽象的审计理论与概念的基础。
• （3）审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求 与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉；
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2.3审计理论结构的逻辑起点
• （4）审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的 结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。
• （5）审计环境是衡量审计系统是否先进科学的基本标准， 离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历 史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。
• （6）审计环境蕴含多样化研究方法。
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2.3审计理论结构的逻辑起点
• （2）审计目标导向型 - 这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信 息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告 的构成要素等问题
2.3审计理论结构的逻辑起点
• （3）审计本质导向型 - 这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能， 演绎、归纳出审计原则和审计准则 - ①审计理论与社会经济环境相脱离 - ②审计理论结构内部逻辑性不强 - ③不能正确反映审计理论对实践的指导作用
2.2审计理论研究的里程碑
✓ 2.2.2里程碑之二：《基本审计概念说明》的出版
• （1）该书明确指出了审计的定义 • （2）该书研究了审计假设、审计概念和合理论证三者之
间的相互关系 • （3）该书运用沟通理论论述了报告过程 • （4）该书对审计过程中的种种风险提出了许多十分深刻、
有用的见解
2.2审计理论研究的里程碑
• 对不同的逻辑起点进行具体分析，可以得出以下几种观点： • （1）审计假设导向型
- 这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导 出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和 审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体 系。
- ①审计理论与社会经济环境失去相关性 - ②审计理论结构内部离散
• （3）审计规范理论 - 这种理论的主要特征表现为： - ①规范性。 - ②权威性。 - ③指导性。
2.4审计理论结构的构建
• （4）审计应用理论 - 这种理论的主要特征表现在： - ①具体性。 - ②有用性。
2.4审计理论结构的构建
• （5）审计相关理论 - ①哲学和经济学理论。 - ②系统科学理论。 - ③财务和会计理论。 - ④管理科学理论。 - ⑤统计科学理论。 - ⑥侦查逻辑科学理论。 - ⑦计算机与网络技术理论。
2.4审计理论结构的构建
✓ 2.4.1构建审计理论结构的原则
• （1）客观性原则 - 在构建审计理论结构时，首先，要求对审计与其所处的 社会环境之间的需求关系以及审计对这种需求所能发挥 的潜在功能，进行客观地揭示。 - 另一方面是审计理论要有许多高质量的证据的支持，这 直接关系到审计理论的价值能否实现。
• （1）解释审计的职责和范围。 • （2）指导审计准则和审计程序的制定。 • （3）指导并推动审计实务。 • （4）解释审计实务。 • （5）增强审计报告的有用性。
2.2审计理论研究的里程碑
✓ （1）1881年，Ｆ.Ｗ.皮克斯利（英）编著了《审计人 员——他们的义务和职责》。
✓ （2）1892年，劳伦斯·Ｒ.狄克西（英）编著了《审计 学——审计人员的实务手册》。
✓ （3）Ｒ.Ｈ.蒙哥马利（美）于1911年出版的《美国经营 手册》和1912年出版的《审计学——理论与实务》。
✓ 在审计理论的建设和发展过程中，重要的里程碑主要有 三个。
2.2审计理论研究的里程碑
✓ 2.2.1里程碑之一：《审计理论结构》的出版
• 该书第一次从哲学的高度系统地、科学地研究了审计理论，其 独到之处主要表现在： - （1）该书指出了审计理论的存在和建立审计理论的必要性。 - （2）对于各种审计现象，作者从理解（comprehension）、 展望（perspective）、洞察（insight）、想象（vision）四 个角度进行了哲理式的思考、提炼和升华。 - （3）从集合科学的角度来研究审计理论。 - （4）系统论述了重要的审计概念。 - （5）逻辑地阐述了审计的理论结构。
2.3审计理论结构的逻辑起点
- （4）逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，是为后 来的事物运动过程所证明，把它作为逻辑开端是正确的
- （5）从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系 统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系
2.3审计理论结构的逻辑起点
✓ 2.3.2不同逻辑起点的分析与考察
• （4）历史性和动态性原则
2.4审计理论结构的构建
✓ 2.4.2对不同的审计理论结构评价
• （1）莫茨和夏拉夫模式
2.4审计理论结构的构建
• （2）尚德尔模式 • （3）蒙哥马利模式
2.4审计理论结构的构建
• （4）安德森模式
2.4审计理论结构的构建
• （5）汤姆·李和大卫·费林特模式 • （6）三泽一模式
2.4审计理论结构的构建
• （7）我国学者对审计理论结构的探索
2.4审计理论结构的构建
✓ 2.4.3构建我国的审计理论结构
• 我们认为，应当把审计环境作为审计理论结构的逻辑起点， 以科学的构建原则为指导，设立适合我国实践的审计理论 结构，最终指导审计实务。
• 我们可以把审计理论结构表述为如图2—5所示，并具体说 明如下：查和判 断》的出版
• （1）从信息论的角度对审计理论进行全面的研究 • （2）明确了理论概念和结构 • （3）进一步区分了审计调查和查询
2.3审计理论结构的逻辑起点
✓ 2.3.1确立审计理论结构逻辑起点的要求
• 审计理论结构的逻辑起点至少应符合以下要求： - （1）逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、 最一般、最简单的思维规定； - （2）逻辑起点应是审计体系中的直接存在物 - （3）逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以 及审计系统整体的一切矛盾萌芽
2.4审计理论结构的构建
2.4审计理论结构的构建
• （1）审计理论研究的起点、前提与导向 - ①审计环境是审计理论研究的逻辑起点 - ②审计假设是审计理论研究的前提 - ③审计目标是审计理论和实务的导向
2.4审计理论结构的构建
• （2）审计基本理论 - 审计基本理论具有以下特征： - ①高度的抽象性。 - ②普遍的适用性。 - ③严密的逻辑性。
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2.3审计理论结构的逻辑起点
• （4）两元或多元导向型 - ①主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的 逻辑起点 - ②主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑 起点 - ③主张以审计环境和审计目标共同构成审计理论结构的逻辑 起点 - ④主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计 理论结构的逻辑起点 - 两元或多元论，看似全面，但实际上审计环境、审计目标、 审计假设、审计本质等处于不同的层次。