三、建造合同表的填列需要关注事项
• 1、建造合同表事项 • 2、期初数的核对 • 3、具体账务处理
建造合同表事项
• （1）上年累计确认的收入、上年累计确认的成本 保持一致
• （2）完工进度必须低于100%； • （3）如果该工程的完工进度低于100%，累计确
认的收入低于累计确认的成本（累计毛利为红字） 时，应该计提合同预计损失； • （4）毛利率必须在恰当的区间；
• 建造合同会计核算流程图
二、建造合同流程图的讲解
• （一）工程结算价款的核算
• 项目部收到业主批复的验工计价单时，根据验工 计价单中载明的本次计价金额、按合同约定扣留
的各类保证金、甲供材、扣回的预收款等以及项 目部出具的发票
借：应收账款（或冲减预收款项）
贷：工程结算
• 关注：1、质保金应计入其他应收款
关于期初数的核对
• （1）坚持三个一致的原则： • 收入=工程施工、成本=工程施工-合同成本、毛利=
利润
• （2）核对不一致的处理：自查，根据各差异原因调 整；
• （3）要求：不得虚挂往来，不得调整上年审定的期 初数；不能虚挂工程结算；保证期末数核对一致；
具体账务中的处理
• （1）预提工程成本：各项目部提供确定的依据作 为暂估成本的依据并对冲预付款项；不允许期末 计提年初冲回，后期如果存在差异的只能调整差 额；
•
2、营业税统一按与业主确认的工程结算
金额为税基进行核算
二、建造合同流程图的讲解
• （二）工程施工合同成本 的归集 • 关注：科目的设置 • 1、直接材料费的归集：如物资收发存月报表 • 2、直接人工费的归集：如劳务施工方的结算单 • 3、直接机械使用费的归集：机械使用费的确认单
作为依据 • 4、其他直接费的归集：可以直接归属的成本核算
二、建造合同流程图的讲解
• （3）工程完工后，各期累计确认的“主营业务营 成本”应等于“工程施工——合同成本”的累计 发生额；
• （4）工程完工后，“工程施工---合同毛利”累计 发生额应等于“工程结算” 累计发生额与“工程 施工——合同成本” 累计发生额的差额；
• （5） 工程完工后，“工程施工”与“工程结算” 科目对冲后应无余额。
2010年年报审计及建造合同
大信会计师事务所 葛洲坝审计组
第二部分 建造合同执行
• 《建造合同-葛洲坝建筑施工企业会计核算 操作手册》
• 一、建造合同流程图 • 二、建造合同流程图的讲解 • 三、本期建造合同执行应关注的事项 • 四、建造合同资料的收集 • 五、建造合同中税务处理
一、建造合同流程图
1
2
3 4
5 … 合 计
制表人：
审核人：
建筑施工企业建造合同信息表
• (1) 预计合同总收入是指合同初始收入、合同变更收 入、合同索赔款及奖励款的合计数。
• (2) 预计合同总成本按生产经营部门提供的预算确定。 • (3) 完工进度=确认累计合同成本/预计合同总成本。 • 确认累计合同成本是指形成工程完工进度的工程实体
建造合同表事项
• （5）建造合同表中的确认差异必须为0：与去年 的建造合同表不同，今年的建造合同表主要是体 现是否按照建造合同准则确认收入，按照国资委 要求必须执行建造合同，差异必须不存在；
• （6）收入与成本不配比的：按照索赔确定合同收 入，根据建造合同核算本期的收入成本；
• （7）账表一致：主要体现在收入与工程施工、成 本与工程施工-合同成本的关系，有可能存在为完 成产值要求，项目部列示报表收入成本与账面收 入成本不一致，这里主要包括期初数与本期数
二、建造合同流程图的讲解
• 1、合同总收入 • 包括和业主的商函、业主在各期结算单是标明中
给予的奖励款等
• 2、预计合同总成本 • 包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与
执行合同有关的直接费用和间接费用
预计合同总收入和预计合同总成本计算表
（五）确认本期收入及成本 ---建筑施工企业建造合同信息表
对象的 • 5、间接费用的归集：工程分为多项成本单独核算
的需要分摊
二、建造合同流程图的讲解
• （三）对分包成本的归集：可以直接将其发生的 成本计入工程项目,不需要再划分为五大费用
• （四）预计合同总收入与预计合同总成本 • 强调：预计合同总收入及预计合同总成本根据本
单位生产经营部门提供的相关数据确定。
• (9) 本期预计合同损失金额=(预计合同总成本-合 同总收入) ×(1-完工进度)。
二、建造合同流程图的讲解
（六）检查建造合同核算的勾稽关系 • （1）在采用完工百分比确认工程进度时，一般情
况下本期确认的主营业务成本应与本期实际发生 的合同成本相等；
• （2）工程完工后，各期累计确认的“主营业务收 入”应等于“工程结算”的累计发生额：在工程 执行中可能存在不一致
和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括： • A、与合同未来活动相关的合同成本：包括施工中尚
未安装、使用或耗用的材料成本。 • B、在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的
款项。
建筑施工企业建造合同信息表
• (4) 累计确认的合同成本按“工程施工-合同成本” 余额填列。
• 累计确认的合同收入=合同收入*完工进度
• (5) 累计确认的合同毛利=累计确认的合同收入-累 计确认的合同成本。
• 累计确认的合同收入=工程施工余额
• (6) 已办理结算价款按工程结算科目余额填列
建筑施工企业建造合同信息表
• (7) 本期确认的合同收入＝合同总收入×完工进度 -以前累计已确认的收入。
• (8) 本期确认的合同成本＝预计合同总成本×完工 进度-以前累计已确认的成本。
合Байду номын сангаас
预计合同总收入(1)
序 号
同 项 目 名
初始 收入
合同 变更
合同 索赔
奖 励
合 计
预计合 同总成 本(2)
完工进 度（%）
(3)
累计确 认的合 同成本
(4)
累计确 认的合 同毛利
(5)
已办理 结算价 款(6)
本期确 认的合 同收入
(7)
本期确 认的合 同成本
(8)
本期预 计合同 损失金 额(9)
称
• （2）工程结算的确认：结算金额可以确定，那项 目部可以将12月的结算预估入账，在一月或者二 月提供经三方确认的结算单；
• 注意与税金相勾稽
具体账务中的处理
• （3）工程罚款与工程奖励款：对于工程罚款 应计入工程成本，能分清对象的计入直接费 用，不能分清的应计入到间接费用，不能直 接冲减工程结算；对于工程奖励款应该计入 工程结算，同时调增合同总收入；