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第六章企业合并会计
n 2、若该土地使用权账面价值为400万兼并B公 司，则
n 借：资产 500
n 资本公积 100
n 贷：负债 200
n
无形资产 400
n 合并后A公司的净资产减少100万为500万，但 母公司C公司控制的净资产仍为900万。
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第六章企业合并会计
n 3、若该土地使用权账面价值为200万则
解散
参与合并各 方均解散
保持独立 成为子公司
第六章企业合并会计
三、企业合并会计的产生 四、企业合并会计的核算方法 吸收合并、新设合并涉及被兼并企业的资产等如
何转换成兼并企业或新设企业的的资产等问 题。 控股合并涉及子公司的资产等如何在母公司的报 表中反映等问题。 核算方法 ：
1. 购买法 2.权益法
n 1、现A公司支付现金300万兼并B公司。A、B公司均为C公 司的子公司。
n 则A公司的帐务处理
n 借：资产 500
n 贷：负债 200
n
银行存款 300
•若另支付审计费用20万 •借：管理费用 20 • 贷：银行存款 20
n 合并后A公司的净资产保持不变。C公司控制的净资产总额 仍为900万
n 2、若A公司支付400万兼并B公司则
小一点。
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第六章企业合并会计
第一节 概述
一、合并的意义和原因
（一）意义
（二）原因
二、企业合并的分类
分为： 吸收合并
A+B
新设合并 A+B=C
控股合并
A
直接控制 间接控制
直接加间接
实质上控制
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第六章企业合并会计
吸收合并 新设合并 控股合并
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取得对方资产 并承担负债 由新成立企业 持有参与合并 各方资产负债 取得控制权 体现为长期股权 投资
n
这几章的分类情况早几年都是40分，比例相当高，
可以说这三章要重点掌握，没有什么非重点。在这三
章里第八章考试基本上15分左右，而且年年有一道核
算题，和所得税一样。第二章、第八章是第一层次的
重点，每年必考，分值很大。六、七两章分值不是太
稳定，基本上是六七两章作为重点。某一年第六章出
大题，第七章小一点，反过来第七章出大题，第六章
（二）权益法（权益结合法）
1.适用条件：企业增发股票换取另一企业 的股票 。（股票交换）
2.核算原则
所有资产负债所有者权益均按账面价值转 入合并后的企业。
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第六章企业合并会计
第二节 同一控制下企业合并的帐务处理
一、同一控制下的企业合并，非同一控制下的 企业合并
（一）同一控制下的企业合并：只参与合并的 各方在合并前后均受同一方或相同的多方控 制，且该控制并非暂时的。 •1年及以上
n 合并时发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等计入发行债券或其他债务的初始计量金额。
n 合并时发行权益•计性入证应付券债的券手续费佣金等抵减溢价 收入，不足冲减的冲减的留存收益。
n 借：资本公积/盈余公积/利润分配——未分配利润 n 贷：银行存款
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第六章企业合并会计
四、同一控制下合并的帐务处理
n 吸收合并 n 新设合并 n （一）吸收合并处理 n 吸收合并的方式 n 1、支付现金 n 2、转让非现金资产 n 3、承担债务 n 4、发行权益性证券 n 不论哪种方式帐务处理均相似。
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第六章企业合并会计
1、支付现金 借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值） 银行存款（合并方支付的现金） 资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方，
借：资产（A公司资产+B公司资产）1500
贷：负债（A、B公司的负债之和） 600
股本
900
若D公司发行1000万股呢，若D公司发行800万股呢，请同学们 思考？
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第六章企业合并会计
（三）同一控制下控股合并的帐务处理
借：长期股权投资（合并日取得被合并方所有者权 益账面价值的份额）
贷：银行存款（合并方支付的现金）
n
5.合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买
方的财务和经营政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
பைடு நூலகம்
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第六章企业合并会计
三、同一控制下的企业合并的特点及核算方法
方法：采用权益结合法
合并方取得被合并方的资产和负债按照被合并方的账 面价值入账。
同时合并方放弃的资产按账面价值减少，
差额调整资本公积和留存收益。
案例【6-4】若案例【6-1】中A企业通过发行股票300万股每股面
值1元兼并B企业 则 借：资产 500
贷：负债 200
•若支付发行股票的佣金10万元 则
股本 300
•借:资本公积 10
若发行400万股每股面值1元则 借：资产 500
•
贷：银行存款 10
资本公积100
贷：负债 200
股本 400
若发行200万股请同学们思考
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第六章企业合并会计
n 借：资产 500
n 资本公积 100
n 贷：负债 200
n
银行存款 400
n 合并后A公司的净资产减少100万为500万，但母公司C 公司控制的净资产仍为900万。
n 3、若A公司支付200万兼并B公司则
n 借：资产 500
n 贷：负债 200
n
银行存款 200
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第六章企业合并会计
思考：A公司于2006年3月10日对同一集团 内
某全资B公司进行了吸收合并，为进行该项 企业合并，A公司发行了600万股普通股 （每股面值1元）作为对价。合并日，A公 司及B公司的所有者权益构成如下：
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第六章企业合并会计
（二）同一控制下新设合并的处理
n 同时满足下列条件的，通常可认为实现了控制权的转移：
n
1.企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
n
2.企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已
获得批准。
n
3.参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
n
4.合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应
超过50％），并且有能力、有计划支付剩余款项。
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第六章企业合并会计
（一）购买法
1.条件：当一个企业以现金或其他代价购进另一个企业时可采用 此方法。如A企业支付30万元购入净资产为20万的B企业。
2.核算原则：一般按取得成本入账 （1）对所购企业的资产负债进行确认和估价 （2）双方谈判确定购买成本：支付的价格+合并直接费用（法律
费用、佣金等）
第六章企业合并会计
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2020/11/27
第六章企业合并会计
n 第6、第7、第8章在学习过程中，希望大家把这三章认 为一体，6、7、8章合并，第6章是企业合并帐务处理， 很多考生做题，到底考的是哪章呢?不清楚，还是没有 关键考虑。第6章是帐务的合并处理，一家企业把另一 家企业买了，怎么做张呢?第7、第8章是合并报表编制。 第7章是购并日前合并报表编制，第8章购并后合并报 表编制，在考试教材里我们没涉及，我们教材里第6、 7章有，所以对第6、7章把握好，都是对今后非常有帮 助。
不够冲减的再冲减留存收益） 支付的直接相关费用 借：管理费用
贷：银行存款
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第六章企业合并会计
n 案例【6-1】
n A公司资产账面价值为1000万，负债账面价值为400万，净资 产为600万。B公司资产账面价值500万（明细项目略） ，负 债账面价值200万（明细项目略） ，净资产为300万。
资本公积 案例【6-3】 若A公司承担B公司200万元债务兼并B公司 则：借：资产 500
贷：负债 200 资本公积 300
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第六章企业合并会计
4、发行权益性证券进行吸收合并
借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
股本（面值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能贷方）
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第六章企业合并会计
n 案例【6-2】
n 若案例【6-1】中A企业出让的是公司的土地使 用权。
n 1、若该土地使用权账面价值为300万
n 借：资产 500 n 贷：负债 200
•若另支付审计费用20万 •借：管理费用 20
n
无形资产 300 • 贷：银行存款 20
n 合并后A公司的净资产保持不变。C公司控制的 净资产总额仍为900万
n （1）合并日B公司所有者权益总额（账面价值等于公允价值） 为600万元（支付对价小于享有份额）
n 借：长期股权投资
360万
n 贷：银行存款
300万
n
资本公积—资本溢价
60万
n （2）合并日B公司所有者权益总额为400万元（支付对价大于享 有份额）
n 借：长期股权投资
240万
n 资本公积
60万（有余额可冲减）
n
资本公积 100
n 合并后A公司净资产增加了100万为700万，但母公司C 公司的净资产仍为900万。
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第六章企业合并会计
2、转让非现金资产 借：资产（被合并企业资产的账面价值）
贷：负债（被合并企业负债的账面价值）
某非现金资产（无形资产等非现金资产 账面价值）
资本公积（差额，有可能借方，有可能 贷方，不够冲减的再冲减留存收益）
借：资产 贷：负债 资产 或股本