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第三节 重要性水平
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一、重要性水平的含义
重要性——如果合理预期某一错报（包括漏报）单 独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报 表作出的经济决策，则该项错报通常被认为是重大的。
审计的重要性VS审计重要性？
重要性水平即为报表使用者所能接受的最大误差范围； 用于从金额（数量上）衡量审计重要性。
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影响期望鉴证水平的因素：
（1）当被审计财务报表的使用者很多，如果注册 会计师未能发现其中的重要错误或不充分披露， 受到损失的报告使用者就会以疏忽等理由要求注 册会计师承担相应的责任。 （2）当报告使用者在进行重要投资决策，如兼并 收购的时候，也将对被审计财务报表产生严重的 依赖。 （3）注册会计师对被审计单位的持续经营能力产 生怀疑时，也会持有较高的期望鉴证水平。
—— 如果存在一个或多个特定类别的交易、账户 余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整 体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依 据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定 适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要 性水平。
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下列因素可能影响预期使用者作出经济决策：
c. 如果同一时期被审计单位各财务报表的重要性水平 不同，注册会计师应当选择其最低值作为财务报表 层次的重要性水平。
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在选择判断基础时，需要考虑的因素包括：
(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收
入和费用)；
(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关
注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利
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三、重要性水平与审计证据的关系
重要性与审计证据之间成反向变动关系。
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案例解析： 重要性水平应用
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第四节 审计风险
一、审计风险的含义
审计风险——指当财务报表存在重大错报时， 注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
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审计计划和审计风险评估
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本章内容
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第二节 期望鉴证水平
——在审计结束时，注册会计师主观 上对所审计的财务报表的公允表达状况所 希望获取的自信程度，期望的鉴证水平越 高，注册会计师就越需要对财务报表中不 存在重大的错报和遗漏有信心。
与审计风险存在互补的关系： 100%—期望鉴证水平=可接受的审计风险
润、收入或净资产)；
(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所
处行业和经济环境；
(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如
果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表
使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单
位的收益)；
2020/4/9(5)判断基础的相对波动性。
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2）、各类交易、账户余额和披露的重要性水平
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一、重要性水平的含义
含义理解：
（1）重要性概念是针对特定财务报表而言的。 （2）重要性概念必须从财务报表使用者的角度出发。 （3）重要性的判断离不开特定的环境。 （4）重要性与可容忍误差之间的关系。 （5）重要性具有数量和质量（性质）两方面的特征。
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二、重要性水平的确定
1）、财务报表整体的重要性水平
——指注册会计师准备接受的财务报表整体中出现 错误的最大限度，在此限度内，尽管存在错报和漏 报，注册会计师依然认为被审计财务报表真实、公 允地表达了报告主体的财务状况、收益情况及现金 流量变化。
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a. 合理选用判断基础。通常包括资产总额、净资产、 营业收人、净利润等，并结合具体情况进行选择。
b. 经验法则。政府部门、预算执行单位及非企业化管 理的事业单位：总收人的3%-5%或总支出的5%-10%； 企业或企业化管理的事业单位：资产总额的0.5%1%，或净资产的1%，或营业收人的O.5%-1%.或税前 利润的5%-10%(净利润较小时用10%，较大时用5%)。
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三、可接受的审计风险的确定
按审计风险模型，在审计计划阶段，审计人员必须首先 确定一个可接受的审计风险水平。在确定可接受审计风险 时可以考虑如下因素：
①被审计单位的财务状况及财务发展趋势 ②审计人员对审计风险的偏好。 ③注册会计师事务所之间的竞争。 ④审计结论错误所招致的诉讼和相关制裁。 ⑤外部使用者对财务报表的依赖程度。 ⑥各风险因素对期望审计风险的反作用。
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总结
注册会计师在计划阶段确定重要性水平、审计 风险水平以及审计证据三者的顺序是： 先估计可以接受的审计风险，依据该审计风险 水平，再依据社会公众对错报、漏报的容忍程 度，来确定审计中的重要性水平，然后再确定 需要收集的审计证据的数量。
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① 分配时需要考虑的因素：
a.各账户、各类交易的性质及出现差错的 可能性的大小。 b.各个账户虚增虚减的综合影响。 c.审计成本、效益的高低。 d.被审计报表项目的精确度要求。 e.内部控制制度的健全性。 f.注册会计师过去的审计经验。
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② 分配的方法：
a.利用参数进行分配 b.利用比率进行分配 c.账户间重要性水平的调整
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第五节 重要性与审计风险的关系
重要性与现实的审计风险之间呈反向变动关系关系
a. 在制定审计计划时，注册会风险越大，重 要性水平就得越低。
b. 在确定了恰当的重要性水平之后，某一项目的重 要性水平越低，意味着该项目存在的审计风险就越大。
(1)财务报表使用者对特定项目(如关联方 交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的 预期；
(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披 露(如制药企业的研究与开发成本)；
(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表 中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业 务)。
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3）、重要性水平的分配