教学内容
一、税收制度的构成要素 二、税收制度的分类
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2020/11/24
税收制度概述(ppt 57)(1)
一、税收制度的构成要素
1.纳税人 2.课税对象 3.税率 4.附加、加成和减免 5.纳税环节 6.纳税期限 7.纳税地点 8.违法处理
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4.附加、加成和减免
（1）附加和加成 （2）减免
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（1）附加和加成
➢附加是“地方附加”的简称，是指地方 政府在正税之外另行加征的一部分税款。 如外资企业所得税。
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（2）相关概念
➢负 税 人 是 最 终 负 担 税 款 的 单 位 和 个 人 。 负税人与纳税人有时候一致，有时候不一 致，这里有个税负转嫁的问题。
➢代扣代缴义务人和代收代缴义务人虽然 也上缴税款，但不是纳税人，它只是代替 税务机关向纳税人征税，并按时按量上缴 税务机关或国库，从中获得一定的报酬 （即代扣手续费）。代扣代缴义务人和代 收代缴义务人与纳税人共同构成纳税主体。
款；当课税对象数额超过免征额时，只须就差 额部分计缴税款。
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例2
某纳税人某月取得收入6000元，某税种税 率为10%，试计算起征点和免征额分别为 5000元时的应纳税额。 （1）应纳税额=6000 ×10%=600（元）； （2）应纳税额=（6000 －5000）×10% =100（元）。
➢ 特点 ✓ 直接税，不易进行税负转嫁； ✓ 一般不存在重复征税，税负较公平； ✓ 税源普遍，税负有弹性； ✓ 计税方法复杂，征管难度较大； ✓ 对企业生产经营具有较强的反映监督作用。
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（3）资源税
➢概念 资源税是指对开发和利用国有自然资源的 单位和个人征收的一类税。我国现行税制 中的资源税、土地增值税、耕地占用税和 城镇土地使用税都属于资源税。 ➢特点 ✓征收范围较小； ✓采用地区、产品差别定额税率。
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例1
某纳税人全年应纳税所得额为40000元，试分 别用定义法和速算法计算其应纳税额。
级次
级距
税率 速算扣除数
1 不超过1000元的部分 10% 0
2 1000—3500元的部分 20% 100
3 3500—10000元的部分 28% 380
4 10000—25000元的部分 35% 1080
1.纳税人
（1）含义 （2）相关概念
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（1）含义
➢纳税人是“纳税义务人”的简称，是指 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个 人，是缴纳税款的主体。 ➢纳税人有自然人和法人之分，它一般是 由税种的性质决定的。
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6.纳税期限
➢纳税期限是税法规定的纳税主体向征税 机关缴纳税款的具体时间。它是税收的强 制性和固定性在时间上的体现。
➢纳税期限可分为按次、按期和按年计征、 分期预缴三种。如印花税实行按次征收； 增值税以1日、3日、5日、10日、15日和1 个月为纳税期限；企业所得税实行按年计 征、分季预缴。
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（2）相关概念
➢税源是指税收收入的经济来源。税源与课税对 象有时是一致的（如所得税），有时也不一致 （如财产税）。
➢税目也称“课税品目”，是指某一种税的具体 征收项目，是课税对象在性质上的具体化。设 计方法有单一列举（正向列举、反向列举）和 概括列举两种。
（2）纳税人主要违反税法行为
➢偷税——是指纳税人使用欺骗、隐瞒等 手段，不缴或少缴税款的行为。
➢抗税——是指纳税人以暴力、威胁等方 法，拒绝履行纳税义务的行为。
➢欠税——是指纳税人超过规定的纳税期 限，少缴或未缴税款的行为。
➢骗税——是指纳税人通过假报出口等手 段，骗取出口退税的行为。
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（4）财产税
➢概念 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产 为课税对象的一类税。我国现行税制中的 房产税、契税、车辆购置税和车船使用税 都属于财产税。
➢特点 ✓征税范围难以普及到全部财产； ✓税负一般难以转嫁； ✓不是主要税类。
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➢ 特点 ✓ 以商品交换为前提，课征面广泛； ✓ 以商品流转额和非商品流转额为计税依据； ✓ 普遍实行比例税率，个别实行定额税率； ✓ 计算税额简便，减轻税务负担。
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（2）所得税
➢ 概念 所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税 对象的一类税。它也是我国税制结构中的主体 税类，目前包括企业所得税、外商投资企业和 外国企业所得税、个人所得税和农业税等税种。
2.以计税依据为标准
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7.纳税地点
➢纳税地点是税法规定的纳税主体向征税 机关缴纳税款的场所。 ➢纳 税 地 点 一 般 为 纳 税 人 的 所 在 地 ， 也 有 规定在营业地、财产所在地、报关地。
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➢刑事处罚（对情节严重构成犯罪的，由 司法机关追究刑事责任）
（参见2001年4月28日修订的《税收征收 管理法》）
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二、税收制度的分类
1.以课税对象的性质为标准 2.以计税依据为标准 3.以税收与价格的关系为标准 4.以税收负担能否转嫁为标准 5.以税收的管理权限为标准 6.以税收的形态为标准 7.以税收征收期限和连续性为标准 8.以课税标准是否具依附性为标准 9.以税收的侧重点或着眼点为标准 10.以课税的目的为标准 11.以征收管理的分工体系为标准
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2.课税对象
（1）含义 （2）相关概念
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（1）含义
➢课税对象，亦称课税客体或征税对象， 是税法规定的课税目的物，是国家据以征 税的依据，是纳税的客体。 ➢课税对象是划分不同税种，区别一种税 与另一种税的主要标志。不同税种的名称 和性质是由不同的课税对象所决定的。
8.违法处理
（1）含义 （2）纳税人主要违反税法行为 （3）纳税人违反税法行为的法律责任
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（1）含义
违法责任是指纳税人因违反税法所应承担 的法律责任。它是税收强制性特征的体现。
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➢加成是“加成征税”的简称，是指按法 定税率计算的税额加征若干成。一成为 10%。
➢无论是附加还是加成，都将加重纳税人 的负担。
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（2）减免
➢概念 减免是减税和免税的统称，是国家对某些 特定的纳税人或征税对象给予的一种优惠、 照顾措施。其中，减税是减征部分税款， 免税则是免去全部税款。减免的结果是减 轻或免去纳税人的税收负担。 ➢方法 ✓ 直接规定减税和免税的项目和数； ✓ 规定起征点和免征额。
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他是谁？
走私500多亿元； 偷税300多亿元。
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（3）纳税人违反税法行为的法 律责任
➢经济处罚（补缴税款，加收滞纳金）
➢行政处罚（罚款、税收保全措施及强制 执行措施、没收非法所得）
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定义法和速算法
✓定义法 应纳税额=Σ（每一级的所得额×适用税率） ✓速算法 应纳税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数 其中，速算扣除数=按全额累进税率计算的应纳 税额-按超额累进税率计算的应纳税额
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5.纳税环节
➢纳税环节是指税法规定的、课税对象从 生产到消费的流转过程应该缴纳税款的环 节。
➢商品从生产领域到消费领域，一般要经 过工业生产、商业批发和零售等环节；进 口商品一般要经过报关进口、商业批发和 零售等环节。
➢依据纳税环节的多少，税收制度可分为 一次课征制、两次课征制和多次课征制三 种类型。
（1）含义
➢税率是对课税对象规定的征收比率或征 收额度，是计算应纳税额的尺度，反映了 征税的深度。 ➢税率的高低直接关系到国家财政收入的 多少和纳税人的负担能力，是税收制度的 核心/11/24