第二章审计计划一、单项选择题第一节初步业务活动1．针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误的是( )。
A．为避免引起报告使用者的误解，注册会计师对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序B．只有将审计业务变更为审阅业务时，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序C．在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，注册会计师除考虑变更理由是否合理之外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响D．如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，则注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务【答案】B【解析】选项B错误。
只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。
2．为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施的工作不包括( )。
A．确定管理层在编制财务报表对采用的财务报告编制基础是否是可接受的B．确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任C．就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见D．确定拟利用内部审计人员和其他相关人员的工作【答案】D【解析】选项D错误。
为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项A)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（选项B、选项C）。
3．以下有关初步业务活动的目的和内容的说法中，错误的是( )。
A．注册会计师应当在签约之后至计划审计工作之前开展初步业务活动B．在连续审计的业务中，初步业务活动可以在上期审计工作结束后不久或将要结束时开始C．评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动D．注册会计师应当按照质量控制准则中与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求开展初步业务活动【答案】A【解析】签约是初步业务活动的最终内容。
签约之后再开展初步业务活动的说法不符合逻辑。
4．有关年度财务报表的审计业务约定书的以下( )内容最可能随着被审计单位的不同而不同。
A．管理层对财务报表的责任B．注册会计师保守在执业过程中获知的客户商业机密C．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求D．财务报表审计的目标【答案】C【解析】A、B、D均属于准则和法规统一规定的．内容，不随被审计单位的不同而不同。
5．在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。
通常情况下，下列事项中，可以作为变更审计业务约定条款合理理由的是( )。
A．管理层限制对应收账款执行函证程序B．出于保密考虑，管理层不允许注册会计师检查有形资产C．被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解D．自然环境恶劣导致注册会计师无法实施监盘程序【答案】C【解析】由于环境变化导致对审计服务的需求产生影响，或对原来要求的审计业务性质存在误解可以认为是被审计单位要求变更审计业务约定条款的合理理由。
6．下列不属于执行初步业务活动达到的目的是( )。
A．是否具备执行业务所需的独立性和能力B．不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项C．与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D．评价重大错报风险【答案】D【解析】选项D是执行风险评估程序要达到的目的。
7．注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是( )。
A．客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境B．客户是否诚信C．能否遵守相关职业道德要求D．是否具备胜任能力【答案】A【解析】客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。
第二节总体审计策略和具体审计计划1．以下事项中，不属于具体审计计划的是( )。
A．注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围B．针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围C．确定财务报表整体重要性和实际执行的重要性水平D．针对评估的关联方交易价格是否公允设计进一步审计程序【答案】C【解析】选项C属于总体审计策略的内容。
具体审计计划的内容包括：(1)为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（选项A）；(2)针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围（选项B）；(3)针对特定项目在审计计划阶段应实施的其他审计程序（选项D）。
2.下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是( )。
A．总体审计方案是针对拟实施的进一步审计程序而言的B．注册会计师针对某一认定实施综合性方案时，事先了解的内部控制预期有效，通过将控制测试与实质性程序结合，获取该认定充分、适当的审计证据C．注册会计师针对某一认定实施实质性方案时，事先了解的内部控制预期无效，计划不实施控制测试，注册会计师以实质性程序为主，获取该认定充分、适当的审计证据D．当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于综合性方案【答案】D【解析】选项D错误。
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
3．下列各项中，( )是具体审计计划工作的核心。
A．获取充分、适当的审计证据B．确定审计程序的性质、时间安排和范围C．确定审计的方向和所需的审计资源D．设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围【答案】B【解析】确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。
4．以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。
A．具体审计计划可以分为总体方案和具体审计程序两个层次B．进一步审计程序的总体方案主要是指应对财务报表层次重大错报风险的总体方案C．进一步审计程序的总体方案包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围D．注册会计师可以先针对某类交易、账户余额或披露实施进一步审计程序，再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序【答案】D【解析】A：通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序；B:进一步审计程序的总体方案主要是指针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案；C：具体审计程序（而非总体方案）通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围；D:在实务中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，例如，先检查营业收入的确认，再根据检查结果制定应收账款的进一步审计程序。
5．注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，下列说法中不正确的是( )。
A．具体审计计划的执行结果不影响总体审计策略B．注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，包括确定执行审计业务所必需的审计资源的性质、时间安排和范围C．具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序D．如果在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出重大修改，应当保留原审计计划【答案】A【解析】选项A，注册会计师在执行具体审计计划时注意到重大错报风险，可能会在具体审计计划中制定相应的审计程序，并相应调整总体审计策略的内容。
6. ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2013年度财务报表，在对项目组成员的工作进行指导、监督与复核的过程中，下列各项中，与其对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围不相关的是( )。
A．重大错报风险B．执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力C．被审计单位的规模和复杂程度D．审计收费【答案】D【解析】对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、审计领域、重大错报风险以及执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。
第三节审计重要性1．如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则以下情形中不适合的是( )。
A．首次接受委托的审计项目B．连续审计项目，以前年度审计调整较少C．预期存在值得关注的内部控制缺陷D．被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力【答案】B【解析】如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%（较低的），则可能包括以下情形：(1)首次接受委托的审计项目（选项A）；(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多（选项B错误）；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等（选项D）；(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷（选项C）。
2．在确定重要性时，针对被审计单位的情况注册会计师可能选择的基准，以下情形中，不恰当的是( )。
A．在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准B．针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准C．针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准D．针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准【答案】B【解析】选项B错误。
针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准。
3．下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。
A．确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平B．以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的75%C．注册会计师可以根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序或运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围D．实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额【答案】B【解析】选项B错误。
如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的50%（较低的）。
4．以下关于确定财务报表整体重要性的说法中，错误的是( )。
A．注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性B．在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的财务报表整体的重要性水平，以发现在金额上重大的错报C．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的，这就是指财务报表整体重要性D．注册会计师在计划审计工作过程中，应当最后评估财务报表整体的重要性【答案】D【解析】选项D错误。
注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性，并以此作为评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性（适用时）、实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的基础。