另一方面，发达的经济也给会计理论研究水平和会计教育水平的提高奠 定了物质基础，从而能够制定出高质量的会计准则。如企业合并导致合并会 计的出现，最早由美国新泽西州在公司法中对合并会计报表的编制有所规定， 1940年美国SEC又规定上市公司必须编制合并会计报表。其后，德、法、 日也陆续开始编制合并会计报表。90年代以来衍生金融工具德出现，美国 FASB又最先颁布有关的会计准则，其后，英国、日本、澳大利亚也制定了 相应的会计政策。迄今为止，美国会计被认为是世界上最全面、最系统的会 计体系。不仅内容上相对于其他国家更全面，逻辑体系上也更完善，这是与 美国经济在世界经济体系中的重要地位密切相关的。
第三章
本章框架：
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节
国别比较会计
美国会计制度 英国会计制度 法国会计制度 德国会计制度 荷兰会计制度 日本会计制度
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
美国是目前世界上市场经济最发达的国家，在会计准则制 定及会计理论研究方面均具有全球意义上的超前性。其经济有 两个显著特点：
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
一、美国会计的外部环境 一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作 用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影 响至为重要。正因为世界各国的政治经济等情况形态 各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英美 会计等多种模式。美国原来是英国的殖民地，美国会 计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美 国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着 政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己 的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式， 复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的 文化特征使美国会计独具特色。
1、政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易、 不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分 配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次 上，则完全有企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影 响有限。
2、企业组织形式：有限责任公司和股份有限公司为主。 且上市比例高、股权分散、信息获得者（以社会公众为主体）
——竞争市场经济会计模式
2、经济体制 研究结果表明，国家对国民经济运行的干预程度和所有制 的不同，对会计规范具有重大影响。产权集中，国家计划干预 市场的成份越大，国家对会计规范的统一性和强制性要求也就 越高；反之产权越分散，市场经济自由度越高，国家对会计规 范的统一性和强制性就越低，企业在经营和决策及会计实务处 理方法与标准的选择权就越大。 美国实行高度自由的市场经济，国家对市场的干预程度相 对而言较欧洲大陆国家少，市场是配置资源的主要手段。因而， 在制定会计规范时更多地考虑为企业经营管理和投资者而非国 家服务，强调信息的决策有用性，注重提高会计信息与企业利 益相关者决策的相关性和可靠性。因而，允许企业在实务中运 用会计政策时有较大的选择余地，以使会计信息具有更高的质 量。
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
3、资本市场的组织方式和完善程度 企业的资金来源决定了企业在选择会计政策时的 倾向。如果资金来源主要是股东，其会计实务往往倾 向反映较高的收益水平，借以提升股价，吸引股东的 投资；而如果资金主要来源于银行，则其会计制度通 常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好。另外，如果企 业的资金主要来源于国家或少数几个大股东和银行， 则对信息的披露程度要求较低；相反，如果来自分散 的股东，则要求更多的信息披露。
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
从这一点上说，美国会计属于所谓的“微观会 计”，会计规范侧重于为企业而不是为宏观计划服务。 另外，由于美国政府较少干预经济以及美国会计职业 界的强大，美国的会计准则基本上由民间机构制定。 在美国企业产权机构中，私有产权占绝大比重。据统 计，1992年，在全部股票总额中，美国个人持股比例 为50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。由 于美国公司股权中的大量公众股权，就产生了要求广 泛地充分披露这一会计原则，即所谓地“阳光”下的 公认会计准则。对于小型的股权为少数人拥有的企业， 美国AICPA则推荐另外专门适用于它们用的会计准则 和惯例。
第三章 国际比较会计
本章内容概要：
本章进行会计环境和会计特色的国别研究，它是会计模式 分类研究的基础。本章主要介绍美国、英国、法国、德国、荷 兰、日本等国家的会计环境因素特点和会计要素的确认、计量、 报告和披露等方面的特色。
本章学习目标：
1、掌握美国会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征； 2、掌握英国会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征； 3、掌握法国会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征； 4、掌握德国会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征； 5、掌握荷兰会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征； 6、掌握日本会计的宏观管理、会计准则发展和会计主要特征；
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
（一） 经济因素对美国会计的影响。 1、经济发展水平。 一般而言，经济越发达，会计也就越重要，因而也就越易得到发展。
自二次大战以来，美国经济一直处于世界经济发展的前列。由于经济的发展， 企业规模也不断扩大，管理变得越来越复杂。为了满足日益扩大的筹资需要、 更加复杂的管理的需要以及全球投资的需要，会计也必然得到相应的发展， 从而使美国会计始终处于世界会计最先进水平。
在考察发达资本主义国家会计制度如何适应自由竞争的市 场经济需要时，美国会计制度建设的特点和经验是最具有代表 性的。
第一节 美国会计制度
——竞争市场经济会计模式
二、会计的宏观管理 美国会计的宏观管理最重要的特点是财务会计准 则制定的分权制，即在代表政府的证券交易委员会 （SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务 会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公 认会计原则（GAAP）。 美国会计模式的标志性特点：GAAP 英国会计模式的特点：真实与公允 美国会计宏观管理的框架可以概括为：国会—— SEC ——FASB——GAAP