对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报 表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负 债及或有负债等在本期资产负债表日应有的金额。
调整分录（以固定资产购买日公允价值大于账面价值为例） 如下：
（1）投资当年 借：固定资产——原价（调增固定资产价值）
贷：资本公积 借：管理费用（当年应多提折旧）
• 该投资为2013年1月1日P公司用银行存款3 000万元购得S 公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同 一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公 允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计 提折旧额，预计尚可使用年限为20年，无残值。
• 假定该办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公 允价值与其账面价值相等。
• 2014年S公司实现净利润1 200万元，提取法定公积金120 万元，无其他所有者权益变动事项。
• 假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P 公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。
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• 要求： • （1）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对S
公司个别报表的调整分录。 • （2）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对S
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借：固定资产——原价（调增固定资产价值） 贷：资本公积——年初
借：未分配利润——年初（年初累计应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
借：管理费用（当年应多提折旧） 贷：固定资产——累计折旧
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二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 调整分录如下： （1）投资当年 ①调整被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ②调整被投资单位亏损 借：投资收益
贷：长期股权投资 ③调整被投资单位分派现金股利 借：投资收益
贷：长期股权投资 ④调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动 （假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
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（2）连续编制合并财务报表 ①调整以前年度被投资单位盈利 借：长期股权投资
贷：未分配利润——年初 ②调整被投资单位本年盈利 借：长期股权投资
贷：投资收益 ③调整被投资单位以前年度亏损 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ④调整被投资单位本年亏损
借：投资收益 贷：长期股权投资
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⑤调整被投资单位以前年度分派现金股利 借：未分配利润——年初
贷：长期股权投资 ⑥调整被投资单位当年分派现金股利 借：投资收益
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项目
营业收入 资本公积 应收账账 购货付现
合并工作底稿
抵销分录 调整分录 少数 合并
P公司 S公 合计 借方 贷方 借方 贷方 股东 数
司数
权益
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第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整 二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法 B、抵销分录 一、长期股权投资与与子公司所有者权益的抵销 二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投
公司个别报表的调整分录。 • （3）在合并工作底稿中编制2013年12月31日对
长期股权投资的调整分录。 • （4）在合并工作底稿中编制2014年12月31日对
长期股权投资的调整分录。
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• 【答案】 • （1） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧 • （2） • 借：固定资产——原价 • 贷：资本公积——年初 • 借：未分配利润——年初 • 贷：固定资产——累计折旧 • 借：管理费用 • 贷：固定资产——累计折旧
贷：长期股权投资 ⑦调整子公司以前年度除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者
权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——年初 ⑧调整子公司除净损益以外所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资
贷：资本公积——本年
11Βιβλιοθήκη • 【例题•计算分析题】假设P公司能够控制S公司，S公司为 股份有限公司。2013年12月31日，P公司个别资产负债表 中对S公司的长期股权投资的金额为3 000万元，拥有S公 司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算 该项长期股权投资。
资的投资收益的抵销 三、内部债权与债务项目的抵销 四、内部商品销售业务的抵销 五、内部固定资产交易的合并抵销
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六、合并现金流量表 七、母公司在报告期增减子公司在合并财务报表的反映 八、子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映 九、合并财务报表附注（略） 十、合并财务报表综合举例
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第二节 合并财务报表的编制 A、调整分录 一、对子公司的个别财务报表进行调整（非同一控制下）
2014 《中级会计实务》辅导 第 二十章 合并财务报表
严可为 讲授
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第一节 财务报告概述 一、财务报表概述 二、合并财务报表概念 三、合并财务报表合并范围的确定 四、合并财务报表的前期准备工作 五、合并财务报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿，将母子公司个别报表数据过入，并计算出合
计金额。 （二）编制调整分录和抵销分录。调整抵销相关报表项目。 （三）计算合并金额 （四）填列合并财务报表
贷：固定资产——累计折旧
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• （2）连续编制合并财务报表
• 应说明的是，本期合并财务报表中年初“所有者权益”各 项目的金额应与上期合并财务报表中的期末“所有者权益” 对应项目的金额一致，因此，上期编制合并财务报表时涉 及股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在 本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用“股本— —年初”、“资本公积——年初”和“盈余公积——年初” 项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中 的项目及所有者权益变动表“未分配利润”栏目的项目， 在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用 “未分配利润——年初”项目代替。
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• 2013年1月1日，S公司股东权益总额为3 500万元，其中股 本为2 000万元，资本公积为1 500万元，盈余公积为0，未 分配利润为0。
• 2013年，S公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金 100万元，分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。 S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期 资本公积的金额为100万元。