贷：应付债券—应计利息 3、到期还本付息： 借：应付债券—债券面值
—应计利息 贷：银行存款
某公司2002年按面值发行票面利率为5%， 期限为3年的债券1000万元，每年1月1日计息一 次，到期一次还本付息，另支付委托发行费用3万 元。 1、收到债券款时： 借：银行存款 10000000 贷：应付债券—债券面值 10000000 2、支付发行费用时： 借：财务费用 30000 贷：银行存款 30000 3、每一计息期计算应付利息时： 借：财务费用 500000 贷：应付债券—应计利息500000
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以 上的负债，包括长期借款，应付债券，长期应付款和长期应付 票据等。
（二）长期负债特点 期限长 金额大 还款方式多样
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二、借款费用的会计处理
借款费用
企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
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教学重点与难点
重点
借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。
难点
借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销。
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一、长期负债概述
（一）长期负债定义
银行存款
银行存款
1.借入借款时
3.偿还借款时
在建工程
2.预提利息费用
财务费用
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例题
例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。
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学习目的与要求
了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。
（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额
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（二）借款费用的确认与计量
借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货
借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款
B、债券溢价发行的核算 1、收到发行债券款时： 借：银行存款（面值+溢价）
贷：应付债券—债券面值 —债券溢价
2、年底计提利息，并摊销债券溢价。 借：财务费用
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三、长期借款
企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上 的各种借款。
业务
借方
贷方
取得时
银行存款
长期借款
计息时 财务费用（或在建工程）
长期借款
无法偿还时
长期借款
资本公积——其他资本公积
偿ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ时
长期借款
银行存款
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长期借款
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（五）借款费用资本化金额的确定
1.专门借款的借款费用资本化额
专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息
－未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益）
2.占用一般借款的借款费用资本化额
占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数
×一般借款加权平均资本化率
不符合资本化条件的，计入当期损益
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（三）借款费用资本化的条件
借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化：
资产支出已经发生；
借款费用已经发生；
为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。
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（四）借款费用资本化的暂停与停止
符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。
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票面利率﹥市场利率 溢价发行 溢 价
对企业多付利息的补偿，在债券存续 期内分期摊销 ，抵销多计利息。
票面利率﹤市场利率 折价发行 折 价
对购买者少收利息的补偿，在债券存 续期内分期摊销，追加少付的利息。
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（二）科目设置
总账科目
应付债券
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四、应付债券
（一）债券发行
公司债券及其发行方式
为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。
溢价、折价发行的原因是什么？
票面利率=市场利率 平价发行
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（六）借款费用的会计处理
凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。
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（三）溢折价的摊销方法
明细科目 债券面值 债券溢价 债券折价 应计利息
直线法
每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总额÷期数
实际利率法
是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各 期溢价或折价摊销额的方法。
A、债券平价发行的核算 1、发行债券时： 借：银行存款（面值）
贷：应付债券—债券面值 2、计提利息时： 借：财务费用/在建工程