会 计 信 息 质 量 特 征 的层 次 结 构 分 析
（ 大连汉信生物制药有限公 司 辽宁 大连 １ ６ ０ ） １ ６ ０
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会 计 目标 是 会 计 系 统 运 行 所 期 望 达 到 的 目的 或 境 界 会 计 目标 理论 中有 两 大 学 派 ： 策 有 用 学 派 和受 托 责 任 学 派 决 策 有 决 用 学 派 认 为 ．会 计 信 息 系 统 的根 本 目标 是 向信 息使 用 者 提 供 对 他们进行决策有用的信息 ， 以提 高 其 “ 策 差 别 能力 ” 而 受 托 责 决 ： 任 学 派 则 认 为 会 计 的 目标 在 于 提 供 真 实 可 靠 的会 计 信 息 ．以 确 认 、 除 受 托 经 营 管理 人 员 的“ 托 经 济 责任 ” 解 受 。无 论 从 哪 个 学 派 出发 ， 只要 是 与 会 计 目标 相 关 的信 息 ． 计 主体 就 应 该 提 供 。 但 会 考 虑 到使 用者 的普 遍 性 与特 殊 性 以 及 成 本 等 许 多 因 素 ． 供 “ 提 全 信息” 显然是不现实的。那么 ， 会计主体应该提供什么样的信息 ？ 什 么 样 的信 息 才 是 高 质量 的 ？为 回 答 这些 问题 。 多 会 计 准 则 制 许 定 机 构 都 相应 地制 定 了会 计 信 息 的 质 量 特 征 要 求 比较 有 影 响 有 美 国财 务 会 计 委 员会 （Ａ Ｂ 、 际 会 计 准 则 委员 会 （ Ｓ 以 Ｆ Ｓ ）国 Ｉ Ｃ） Ａ 及英 国会 计 准 则 委 员会 （ Ｓ ） Ａ Ｂ ＦＳ Ａ Ｂ关 于 会 计 信 息质 量 特 征 的 层 次 结构 美 国财 务 会 计 委 员会 （Ａ Ｂ 在 第 二 辑 《 务 会 计 概 念 》 的 ＦＳ ） 财 中 “ 计 信 息 的质 量 特 征 ” 里 提 到 良好 会 计 信 息 应 具 备 的 质 量 特 会 征。 根据 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ的解释 。 会计信息为了满 足会计信息使 用者 “ 决策 有用 性 ” 的需 要 ． 基 本 具 备 相关 性 和 可 靠 性 两 种 主 要 信 息质 量 应 特 征— — 除 了受 到 所 花 代 价 以及 重 要 性 的 限 制 之 外 ．会 计 信 息 的相 关 性 越 大 ， 靠 性 越 高 ． 可 越是 合 乎 要 求 。如 果 这 两 个 特征 中 的任 何 一 个 不 完 全 存在 ． 计 信 息就 不 会 是 有 用 的 会 计 信 息 要 会 具 有 相 关 性 。 须 及 时 ， 必 须 具 有 预 测 性 或 反 馈 价 值 ， 至 两 必 还 甚 者 都 满 足 ： 息 要 具 有 可 靠 性 ， 须 是 反 映 真 实 的 、 核 的 而 且 信 必 可 是 无偏 的 ： 次 一 级 的质 量 层 次 上 ， 计 信 息 的 有 用 性 还 包 括 一 在 会 贯性 、 比 性 。另 外 ， 计 信 息 的 提供 还 要 考 虑 以 下 因 素 ： 是 信 可 会 一 息可 能 是 有用 的 ． 提 供 信 息 所 花 的代 价 太 大 。 以必 须 使得 到 但 所 的信 息产 生 的效 益 大 于所 付 出 的 成 本 ．即 符 合 “ 本 一 效 益 原 成 则 ” 二是 一 切 会 计 信 息质 量 还 必 须 立 足 于 “ 要性 ” 础 之 上 ： 重 基 是 首要 质 量 特 征 。会 计 信 息 的 首 要 质 量 特 征 主要 有 相 关 性和可靠性 第 一， 相关 性。 相关的会计信息有三种表现方式 ： 影 响 目标 一 目标 相 关 性 ： 响理 解 一 语 义 相 关 性 ； 响决 策一 决 策 影 影 相关 性 目标 相关 性 是 指 会 计 信 息 要 与 使 用 者 所 要 达 到 的 目标 相关 ． 目标 相 关性 是 评 价 相 关性 的最 好 概 念 。 由于 使 用 者 的 目标 要 比他 们 的各 种 特 定 决 策 更 加 明 确 ． 且 比较 容 易 把 握 。 以 ， 而 所 目标 相关 性往 往 比 决策 相 关 性更 易 于 达 到 语 义 相 关 性 是 指 会 计信 息应该 能够使使用者 了解财 务报告的用意 ，理解会计信 息 比 了解 使 用 者 的决 策 和 目标 更 为 容 易 决 策 相 关 性 是 指 会 计 信 息 应 该 与 使 用 者 的 特定 经 济 决 策 相 关 。其 中 ． 策 相 关 性 是最 重 决 要 的标准 ． 也是 Ｆ Ｓ Ａ Ｂ所认定的终极 目标 。 同时美 国注册会计 师 协会也特别强调会计信 息的相关性 ．并要 求相关性成为贯穿会 计 报 告 的 主线 。对 于信 息 的使 用 者 而 言 ．会 计 信 息 要 成 为 相 关 的 ， 须 能 够 帮 助 信 息 的 使 用 者 预 测 过 去 、 在 和 将 来 事 项 的结 必 现 局， 或者能够证实或纠正信息使用者先前的预期 ． 从而增强决策 者 预 测 的 能 力 。 因此 ， 关 性 应 该 具 备 三个 特 征 ， 相 即预 测 价 值 、 反 馈 价 值 和 及 时性 。第 二 ． 靠 性 。会 计 信 息 以真 实 地 反 映 它意 在 可 反 映 的情 况 为 基 础 ， 同时 又 保 证 它 必 须 具 有 这 种 反 映 情 况 的质 量 。当 会 计 信 息 没 有 重 要 差 错 或 偏 向并 能 如实 反 映 其 所 拟 反 映