浅谈企业存货跌价准备对会计核算的影响摘要【内容提要】《企业会计准则》和《企业会计制度》规定，企业应对发生减值的存货计提跌价准备。

计提存货跌价准备可以使资产计量更加准确，能够真实、稳健地反映企业的财务状况和经营成果。

存货跌价准备以可变现净值为衡量标准，舍弃了存货的公允价值，而可变现净值的定义也存在一定的缺陷。

本文以企业存货跌价准备对会计核算的影响为研究对象，先是概述了存货跌价准备，然后分析了新准则下存货跌价准备的会计核算。

在第三章提出了公司在计提存货跌价准备工作中的常见问题，并提出有针对性的建议，只有强化企业高层领导对存货跌价准备的深刻认识，学习并完善执行企业会计制度中有关提存货跌价准备的相关内容，对企业会计人员进行定期培训来提高其专业能力，不得进行随意计提之后再做出变动。

【关键词】企业；存货跌价准备；会计核算目录一、存货跌价准备的概述 (1)（一）存货的基本理论与核算原理 (1)（二）存货跌价准备的范围 (1)（三）存货跌价准备的确认 (2)（四）存货跌价准备的计量 (2)二、新准则下存货跌价准备的会计核算 (3)（一）存货可变现净值的确认 (3)（二）计提存货跌价准备的核算 (4)三、企业在存货跌价准备的会计核算中出现的问题 (5)（一）计提存货跌价准备的时点问题 (5)（二）存货跌价准备的核算问题 (5)（三）存货可变现净值的计算问题 (6)（四）存货跌价准备转回的问题 (6)四、对企业计提存货跌价准备中出现的问题提出对策 (7)（一）完善存货计提跌价准备的判断标准 (7)（二）规范可收回金额 (7)（三）完善公司治理结构，加强审计监督 (7)（四）强化外部监督体系，加强法治建设 (8)参考文献 (9)一、存货跌价准备的概述（一）存货的基本理论与核算原理“存货跌价准备”账户用于核算企业提取的存货跌价准备。

存货跌价准备(Goods in stock drops in price preparing)，从理论的角度分析，即为在年中或年末，因为受到存货破损、全部或部分过时、赔价销售等因素的影响，使得企业存货成本有某部分不能收回，而这部分成本需要按单个存货项目的成本同其对应的可变现净值的额度进行比对，将高出的差额进行提取，同时计入存货跌价损失。

简单的说就是由于存货的可变现价值低于原成本，而对降低部分所作的一种稳健处理。

1、客观性原则客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况和经营成果和现金流量。

会计核算的客观性包括真实性和可靠性两方面的意义。

真实性要求会计核算的结果应当与企业实际的财务状况和经营成果相一致；可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观的事实为依据，不受会计人员主观意志的左右，避免错误并减少偏差。

企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要，因此，必须做到内容真实、数字准确和资料可靠。

2、稳健性原则稳健性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，《企业会计制度》和已发布的具体会计准则充分体现了这一原则。

通常又会把稳健性原则称为是谨慎性原则，此原则指企业应抱着谨慎的态度来处理不确定的经济业务。

换句话说也可以这么理解，对于所有的能够预见的企业损失和整体支出都必须进行记录和确认，同时对于未确定的收入不进行入帐记录。

在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，实施谨慎原则，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益、提高企业在市场上的竞争力。

根据我国《股份有限公司会计制度》中的相关条款内容，可以利用成本与市场孰低比较法来实现对企业存货以及短期投资的期末计价，即可以进行企业计提以及企业短期投资出现跌价准备，认定的损失应是成本高出当时市价的部分金额。

另外，企业需要强化、细化审查长期投资的帐面价值，如果出现投资单位运营不合理或市场价格持续下跌等可能引起企业可收回金额低于初期投资的帐面价值时，可以先将差额冲抵企业对该投资的资本公积准备，将冲抵之后仍然存在的差额定义为当期的投资损失。

3、实质重于形式原则实质重于形式原则(Substance Over Form Principle)是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。

在企业会计工作中，真实的内容并不是能够呗交易或事项的外在形式以及外在的形式所真实地反映。

因此会计信息必须立足于拟反映的交易或事项的实质及经济现实，不可仅仅将其外在的的法律形式作为依据进行核算。

（二）存货跌价准备的范围在会计核算过程中，有着宽泛的存货的定义，例如在途物资、生产材料、包装品、在产品、库存、加工成品、合作加工成品、代销产品、低值易耗品、分期收款发出商品等。

存货是否需要计提跌价损失、关键取决于存货所有权是否属于本企业、存货是否处于加工或使用状态。

对于所有所有权不归本企业所有的物品，不应当将其列入到整体计提存货跌价损失，如代销产品；而对于当前处于加工或使用状态的的产品则不进行计提存货跌价损失，如：在产品、合作加工成品、在用低值易耗品等。

（三）存货跌价准备的确认1、存货跌价准备确认的时间《企业会计制度》第五十四条规定企业应当在期末对存货进行全面清查，如因为存货破损、全部或部分过时或实际销售价格同初期成本有落差等，都将会导致存货成本总额高于可变现净值，此时可以视为可变现净值不足以抵付存货成本，对不足部分进行计提存货跌价准备。

2、存货跌价准备确认的条件（1）需要计提存货跌价准备的几种情况我国《企业会计制度》第五十五条规定，当存在下列情况之一时，应当进行计提存货跌价准备：①产品市价下跌，在短期或者可预见时间内难以有所回升；②企业产品的实际销售价格明显低于原材料生产的产品的成本；③企业生产产品推陈出新，已经购买的库存原材料不能满足新产品的需要，同时购入的原材料的当前市价小于原成本；④企业生产的商品或提供的服务落后、消费者趋势变化引起市场的走向有不同，导致实际价格下跌；⑤其他足以证实产品已经发生贬值的条件。

（2）应将存货账面价值全部转入当期损益的几种情况《企业会计制度》第五十四条规定，如果满足下列情况中的一项或若干项时，可以将存货账面价值全部归算为损失：①企业存货发生霉烂变质；②产品存货保质期已过且没有转让价值；③企业生产中不需要，同时无专人价值；④其他足以证实不具备使用或转让价值的企业存货。

（四）存货跌价准备的计量1、存货跌价准备的确定可以依据单个存货项目的计划成本以及可变现净值计量，对于可变现净值低于存货账面成本（价值）的部分计提存货跌价准备。

当期应计提的存货跌价准备等于当期期末存货可变现净值低于存货成本的部分与提取跌价准备前“存货跌价准备”账户贷方余额之间的差额。

2、可变现净值是指企业在正常的运营过程中，通过利用估计售价除去未完工的整体估计以及完成产品销售需要付出的费用后剩余的价值。

企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。

3、存货可变现净值的计价原则。

企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的可靠证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。

4、几种特殊情况下存货可变现净值的确定（1）企业用于生产同时具有所有权的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值高于所使用的材料成本，则该材料按成本进行最终计量；如果用其生产的产成品的可变现净值低于成本，则应当将该材料按可变现净值计量。

（2）未执行销售行为或者买卖合同而当前所有的产品存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值的计量基础；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。

用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值的计量基础。

二、新准则下存货跌价准备的会计核算根据《企业会计准则1号—存货》规定，在资产负债表日，通过对产品存货依据成本与可变现净值孰低法进行计量，如果可变现净值高于存货成本低于，则可以将存货当作成本进行计量；而在存货成本高于可变现净值的情况下，存货应当以可变现净值进行计量，同时将其中的差额计提存货跌价准备，归入企业损失。

其中，“成本”是指产品生产过去成本；“可变现净值”是指在当前正常销售过程中，用估算的存货的售价出去完成生产需要提供的成本以及销售中需要的费用所得到的余额。

在实际会计核算中，存货可变现净值的确定仍然是非常重要的部分，本章就此进行分析总结。

（一）存货可变现净值的确认企业所拥有的各类存货，可以基于取得的确凿的证据来对其可变现净值进行确定，同时，应当对存货目的、资产负载后各项影响因素进行充分的考虑。

简单分析，企业可以将以下情况进行区别以确定存货的可变现净值：1、生产成品存货的确定生产成品进行持有的目的是为了通过销售获取利润。

对于有合同约定的存货，应当以对应的合同价格进行其可变现净值的计量；而对于无合同约定的存货，可以将市场的一般销售价格作为其可变现净值的基础。

（1）有合同约定的存货1)客户定购数量大于或等于企业实际持有数量：可变现净值=当前持有数量×合同价格－销售产生费用—营业税……①2)客户定购数量小于企业实际持有数量时，应将不同的部分进行分别计算：首先，对于已定购产品部分可以同上述方法一致；其次，实际持有多出的部分产品应当根据无合同约定的存货计算可变现净值：可变现净值=持有数量×市场销售单价－销售预算费用—营业税……②（2）无合同约定的存货计算方法同上述的第二种。

例如：2010年1月1日，A公司与B公司确定了一份产品销售合同，A公司将于2011年1月1日按6万元每台的价格向B公司提供15台甲型号产品。

2010年12月31日，A公司有20台甲型号产品，且每台的生产成本为5万元。

当时市场上甲型号产品的价格是为每台5.6万元。

若进行产品销售，预算得出每台销售费用约为0.8万元。

根据资料来确认甲型号产品在2010年12月31日所拥有的账面价值。

解答：A公司具有20台甲型号产品存货。

其中，同B公司签订的合同需要有15台供应，其余5台则属于无合同约定。

所以对于这两部分需要分别计算。

第一，对于有合同约定的15台甲型号产品的计算：1)15台甲型号产品的生产成本=15×5=75万元2)15台甲型号产品当时可变现净值=15×6-15×0.8=78万元成产成本明显低于其可变现净值，故而产品计价应依据成本，无需进行计提存货跌价准备。

第二，对于无合同约定的5台甲型号产品的计算：1)5台甲型号产品生产成本=5×5=25万元2) 5台甲型号产品可变现净值=5×5.6-5×0.8=24万元看出其可变现净值低于实际成产成本，所以该产品应当依据可变现净值进行计价。