识别合同中的单项履约义务
引言
2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。
新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。
致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。
应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。
本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。
概述
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务
履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。
致同解读—识别已承诺的商品或服务
在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。
很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。
例1—隐含的履约义务
背景：
汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。
分析：
汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。
企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
例2—行政管理服务
如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。
这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。
按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务
企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。转让模式相同，是指每一项可明确区分商品均满足准则规定的在某一时段内履行履约义务的条件，且采用相同方法确定其履约进度。
致同解读—系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺
CAS 14将这一概念纳入履约义务的定义，以便对于企业在一段时期内连续提供同一商品或服务（例如，重复性服务安排）的情况简化收入确认模型的应用及提高履约义务识别的一致性。
在判断一系列商品或服务是否构成单项履约义务时，首先需要确定一系列商品或服务中所包含的每项商品或服务都应当是可明确区分的，且是实质上相同的。
在考虑一系列可明确区分的商品或服务是否实质上相同时，企业首先应当确定企业承诺为客户提供的服务的性质。如果承诺的性质是提供特定数量的服务（如，在合同期内提供每月的薪酬外包服务），评估时应当考虑每项服务是否可明确区分且实质上相同。相反，如果企业承诺的性质是准备好或在一段时间内提供单一服务（如，提供服务的数量不确定，酒店管理服务），评估时应当考虑每个时间增量（如，每小时或每天）而非潜在的活动是否可明确区分且实质上相同。如，提供每月的薪酬外包服务，承诺的性质是在1年内提供12个实质上相同的可区分明确的服务。提供的是酒店管理服务，承诺的性质是提供每天的管理服务，虽然每天或每天中的不同时段所提供的潜在活动可能都不一样（如，职工管理、培训或会计服务），但是企业每天或每天中的不同时段所提供的管理服务是可明确区分的且实质上相同的。
例3—长期服务合同
背景：
有线电视公司R与客户M签订了为期两年的服务合同，以每月100的固定收费向客户M提供有线电视服务。
该有线电视服务在一段时间内履约，因为客户M在每天收取有线电视服务中获益。每单位（每天或每月）的增量服务都是可明确区分的，因为客户M在这段服务时间内获益。
每单位增量服务均可与前后段的服务可以单独区分—即每个时间段的服务之间不会在很大程度上互相影响、更改或定制。
分析：
R公司提供的每单位的增量服务都是可明确区分的，都可以作为单独履约义务。但是为了简化处理，R将其与客户M的合同认定为一项提供两年期有线电视服务的单项履约义务，因为每单位的增量服务都可明确区分且大致相同，且都在一段时间内履约，同时R使用同一方法计量履约义务进度。
对于该提供两年期有线电视服务的单项履约义务，企业在后续履行履约义务时，按照履约进度在一段时间内分期确认收入。
引言
应用新收入确认模型的第二步是识别合同中的单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。在考虑何时确认收入前，企业必须首先识别出合同中包含了哪些履约义务。这将是收入确认的关键判断。
上期微信主要解读了新收入确认“五步骤”模型第二步识别合同中的单项履约义务前，通常首先识别合同中承诺的各项商品或服务，其中只有满足准则规定的“可明确区分”条件的商品或服务才能被识别为单项履约义务。本期微信将就其中的关键概念“可明确区分”做进一步详细解读。
可明确区分的商品或服务
企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：
（一）客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；
（二）企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。
下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分：1．企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户。
2．该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。
3．该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。
重大整合
致同解读—重大整合
如果企业提供整合服务，则转让个别商品或服务所产生的风险是不可分割的，因为企业向客户做出的承诺的主要内容是确保将个别商品或服务组成形成产出。个别商品或服务是生产单一产出所需的投入。合并产出的价值应当高于各单独项目的加总。
例1—重大整合
背景：
建筑公司C和客户D签订合同，设计并建造一家医院。建筑公司C负责项目的全局管理，确定所需提供的商品和服务，包括工程规划、工地清理、地基、采购、
结构建造、配管布线、设备安装和完工事宜等。
分析：
按照准则规定，在识别履约义务时应该满足两个标准：
（1）客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与客户易于获得的其他资源一起使用中获益（即，该商品或服务本身能够明确区分）；
（2）企业向客户转让该商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分开（即，在基于相关合同进行考虑时该商品或服务可单独区分）。
本身能够被明确区分：对于每项建造材料，客户D均可按高于残值的价格转售。这些材料也可以与额外材料或另一承包商的服务等其他可用资源结合出售。
因此每项建造材料本身是能够明确区分的。
基于合同可单独区分：从客户D的角度，建筑公司C正提供一项重大整合服务，将合同中所有的商品和服务合并为与客户D商定的合并项目（即医院建设项目）。
因此该合同仅有一个履约义务。
重大修改或定制
致同解读—重大修改或定制
如果某些商品或服务对合同中的其他商品或服务作出修改或定制，则每一项商品或服务将被整合在一起（即作为投入）以生产客户合同约定的组合产出。例如，企业可能承诺向客户提供现有软件，并同时承诺定制该软件以使其与客户现有的基础设施配套使用，从而企业将为客户提供完全整合的系统。在这种情况下，如果定制服务要求企业对现有软件作出重大修订，从而导致提供软件与提供定制服务所产生的风险不可分割，则企业可以断定转让软件的承诺与软件定制服务的承诺无法区分开来。因此，这些商品或服务在基于合同进行考虑时不可单独区分。
例2—重大修改或定制（摘自IFRS示例11 案例A :可明确区分的商品或服务）
IE49 某软件开发商主体与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在两年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。主体单独出售许可证、安装服务和技术支持。安装服务包括为各类用户（例如，市场营销、库存管理和信息技术）更改网页屏幕。安装服务通常由其他主体执行，并且不会对软件作出重大修订。该软件在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。
IE50 主体根据《国际财务报告准则第15号》第27段评估向客户承诺的商品和服务以确定哪些商品和服务可明确区分。主体认定软件是在其他商品和服务之前交付，并且在没有更新和技术支持的情况下仍可正常运行。客户能从软件更新及合同开始时转让软件许可证同时获益。因此，主体得出结论认为，客户能够从单独使用各项商品和服务、或将其与可易于获得的其他商品和服务一起使用中获益，
并且符合《国际财务报告准则第15号》第27（1）段的标准。
IE51 主体还考虑了《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，并确定向客户转让各项商品和服务的承诺可与其他承诺单独区分开来（因此符合《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的标准）。为了得出这一结论，主体认为虽然其将软件与客户的系统整合，但是安装服务并未重大影响客户使用软件许可证及从其获益的能力，因为安装服务是常规的，而且能够从替代供应商处取得。在许可证有效期内，软件更新不能对客户使用软件许可证及从其获益的能力产生重大影响。主体进一步认为承诺的商品或服务不会对所承诺的另一商品或服务作出重大修订或定制，主体也没有提供重大的将软件和服务整合至一项组合产出的服务。最后，主体得出结论软件和服务不会互相产生重大影响，因此两者不是高度相关或关联的，因为主体能够单独履行其初始转让软件许可证及之后提供安装服务、软件更新或技术支持的承诺。
IE52 基于上述评估，主体识别出合同中关于下列商品或服务的四项履约义务：
（１）软件许可证；
（２）安装服务；
（３）软件更新；
（４）技术支持。
例3—重大修改或定制（摘自IFRS 示例11 案例B :重大定制）
IE54 已承诺的商品和服务与案例Ａ中的相同，但合同明确规定，作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接。定制安装服务可由其他主体提供。
IE55 主体根据《国际财务报告准则第15号》第27段评估向客户承诺的商品和服务以确定哪些商品和服务可明确区分。主体首先评估是否满足第27（1）段的条件。与案例A中的原因相同，主体确定软件许可证、安装、软件更新及技术支持每一项均能满足条件。主体接下来通过考虑《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，评估是否满足第27（2）段的条件。主体认为合同条款导致一项提供重大服务的承诺，即通过实施合同规定的定制安装服务将授予许可证的软件与现有软件系统相整合。换言之，主体使用许可证和定制安装服务作为投入以生产合同所列明组合产出（即具特定功能的集成软件系统）［参见《国际财务报告准则第15号》第29（1）段］。有关服务将对软件作出重大修订和定制［参见《国际财务报告准则第15号》第29（2）段］。因此主体确定转让许可证的承诺不可与定制安装服务单独区分开来，因此不符合《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的标准。因此，软件许可证和定制安装服务不可明确区分。
IE56 基于案例Ａ中相同的分析，主体得出结论认为，软件更新和技术支持可与合同中的其他承诺明确区分开来。
IE57 基于上述评估，主体识别出合同中关于下列商品或服务的三项履约义务：
（１）软件定制（包括软件许可证及定制安装服务）；
（２）软件更新；
（３）技术支持。
高度关联
致同解读—高度关联
某些情况下，合同中所承诺的部分商品或服务高度依赖于合同所承诺的其他商品或服务或与其高度关联，从而导致客户无法在不对合同承诺的其他商品或服务造成重大影响的情况下选择购买其中某一项商品或服务。尽管每一项承诺本身均可使客户获益，但在基于合同进行考虑时，这些承诺无法单独区分开来。
2016年4月IASB发布的IFRS 15澄清中解释了在评估多项商品或服务之间是否高度依赖或关联时，不应着重在功能上的关联度，而应重点关注这些商品或服务之间在履约过程中是否存在相互改变的影响。
例4—高度关联（摘自IFRS 示例11 案例C : 可单独区分的承诺（安装））
IE58A 主体与客户订立一项销售一件设备及安装服务的合同。设备无需定制或修
订即可操作。需要的安装并不复杂，而且可由某些替代服务提供商履行。
IE58B 主体识别出合同中包括两项承诺的商品或服务：（1）设备及（2）安装。主体评估《国际财务报告准则第15号》第27段中的条件，以决定每一承诺的商品或服务是否可明确区分。主体决定设备及安装分别满足《国际财务报告准则第15号》第27（1）段中的条件。客户能够通过使用或按大于其残值的金额出售从单独设备获益，或者通过与易于获得的其他资源（例如，由替代供应商提供的安装服务）一起使用中获益。客户也能够通过安装服务与已经自主体取得的其他资源（即设备）一起使用中获益。
IE58C 主体进一步确定其转让设备与提供安装服务的承诺是单独可区分的（根据《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的规定）。主体考虑《国际财务报告准则第15号》第29段所述的原则及因素，以决定设备及安装服务不是合同中整合项目的投入。在此案例中，《国际财务报告准则第15号》第29段中的每一因素有助于，但不能单独决定，得出设备和安装服务是单独可区分的结论如下：
（1）承诺提供设备，然后进行安装，主体可能单独履行转让设备和后续安装的承诺。主体并未承诺将设备和安装服务整合为一项整合产出。
（2）主体的安装服务不会对设备产生重大定制或修订。
（3）尽管仅在客户取得设备的控制权后，其才能自安装服务收益，但安装服务未对设备产生重大影响，因为主体能够单独履行其转让设备或提供安装服务的承诺。
因为设备和安装服务未对彼此产生重大影响，二者不是高度关联或相关的。
基于此评估，主体在合同中识别出下述两项履约义务：
（1）设备；
（2）安装服务。
IE58D 主体根据《国际财务报告准则第15号》第31-38段的要求，决定每项履约义务是在某一时点履行的还是在一段时间内履行的。
例5—高度关联（摘自IFRS 示例11案例D : 可单独区分的承诺（合同限制））
IE58E 假设与案例C中的情况相同，但是根据合同要求客户必须使用主体的安装服务。
IE58F 在此案例中，合同要求使用主体的安装服务不能改变所承诺的商品或服务是否可明确区分的评估。因为合同要求使用主体的安装服务不能改变商品或服务自身的特点，也不能改变主体对客户做出的承诺。尽管客户被要求使用主体的安装服务，但是设备和安装服务可能也是可明确区分的（即满足《国际财务报告准则第15号》第27（1）段的条件），并且主体提供设备及安装服务的承诺是可单独区分的，即满足《国际财务报告准则第15号》第27（2）段的条件.主体在此方面的分析与案例C中的分析一致。
履约保证金合同范本 履约保证金合同范本【范本一】：履约保证金合同 甲方： 乙方： 本履约保证金合同由双方于年月日在市订立。 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本合同。 第一条鉴于甲方与乙方于年月日签署了施工合同，乙方在对建设工程施工合同条款已做明确了解的情况下，为保证其在建设工程施工合同中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本合同约定向甲方提供履约保证金。 () 第二条保证范围为乙方未按建设工程施工合同约定履行义务，包括但不限于因乙方原因不能按约定竣工日期竣工、工程质量达不到标准时应向甲方支付的违约金或赔偿的损失。 第三条保证金额 乙方应当按照中标合同总金额的 %，金额：大写人民币元（￥）作为履约保证金交付给甲方，此笔履约保证金乙方委托甲方从支付给乙方的合同预付工程款中扣除。 第四条保证方式为履约保证金可无条件并不可撤销地等额抵销乙方因建设工程施工合同应向甲方支付的违约金或损失赔偿额。 第五条保证期间自本合同生效之日起至建设工程竣工验收合格后日内。保证期满乙方如约履行建设工程施工合同的，由甲方通知银行直接将履约保证金（无息）划回乙方账户。 第六条乙方向甲方提供履约保证金后， 甲方也应向乙方提供有利于建设工程施工合同支付的资金证明。 第七条争议的解决 本合同适用中华人民共和国有关法律，在本合同履行中，如发生争议、纠纷，有关各方首先应协商解决；协商无法解决时，双方同意在项目建设工程所在地人民法院提起诉讼。 第八条生效条件 本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 第九条其他 本合同一式贰拾份，具有相同法律效力。甲方执壹拾壹份，乙方执玖份。 甲方（盖章）：
编号：_______________本资料为word版本，可以直接编辑和打印，感谢您的下载 采购合同有履约保证金 甲方：___________________ 乙方：___________________ 日期：___________________
采购合同有履约保证金 篇一：政府采购活动中如何正确处理履约保证金 政府采购活动中如何正确处理履约保证金 20XX-09-0510:12 作者：李平来源：enet硅谷动力［收 藏到e起摘］ 【编者按】 《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（以下简称 《管理办法》），公布实施后，一些业内人士认为，原来将中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金的作法不再符合规定了 ... 【正文】 【enet硅谷动力专稿】《政府采购货物和服务招标投标管理办法》（以下简称《管理办法》），公布实施后，一些业内人士认为，原来将中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金的作法不再符合规定了。笔者认为，《管理办法》 只是对招标采购单位退付投标保证金的时间和逾期退还投标保证金应负的经济责任作了规定，并没有规定不允许“将 中标供应商的投标保证金直接转变成履约保证金”。为了更 好地说明这一问题，并着重解决好在政府采购活动中正确处理履约保证金的认识和操作问题，现根据自己对《管理办法》
的理解，并结合实践中的具体做法，就如何处理好履约保证金问题，谈一点个人的看法，以与各地政府采购同仁们商榷。 《管理办法》对履约保证金的收取和退付问题的规定 《管理办法》适用于“采购人及采购代理机构进行政府 采购货物或者服务招标投标活动”，应该对政府采购货物或者服务招标投标活动中投标保证金的交纳和退付作出规定。 本办法第三十七条规定，招标采购单位应当在中标通知书发出后五个工作日内退还未中标供应商的投标保证金，在采购合同签订后五个工作日内退还中标供应商的投标保证金。招标采购单位逾期退还投标保证金的，除应当退还投标保证金本金外，还应当按商业银行同期贷款利率上浮20疝的利率 支付资金占用费。从这条规定来看，它并没有规定不能收取或者不能将投标保证金转为履约保证金。 在政府采购采购活动中，向供应商收取履约保证金是为了保证供应商能按规定履行合同，以监督供应商的履约行为，这应该是合同履行期间的问题，而不属于招标投标活动的问题。因为投标和履约本来就是整个采购活动中的两个不同阶段，收取投标保证金和履约保证金是整个采购活动中两个不同阶段为了确保采购活动顺利进行所采取的措施而已。因此 上可以说，《管理办法》对投标保证金的收取和退付作出决定是合适的，但如果再对履约保证金的收取和退付作出规定就显得不合适了，甚至可以说成法律法规的“越位”；而履 约保证金既然是约束供应在履行合同过程中行为，理所当然应该是《合同法》调
新准则中建造合同的账务处理
新准则中建造合同的账务处理 2009-3-29 18:28【大中小】【打印】新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中了解到有两处小的改动：
1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生
销售合同,合同履约保证金意思 合同履约保证金的定义及特点 合同履约金是指为合同的履行所提供的一种金钱保证，并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。那么合同履约保证金的定义是什么呢？合同履约保证金的特点有哪些呢？ 履约担保是工程发包人为防止承包人在合同执行过程中违反合同规定或违约，并弥补给发包人造成的经济损失。其形式有履约担保金(又叫履约保证金)、履约银行保函和履约担保书三种。履约担保金可用保兑支票、银行汇票或现金支票，额度为合同价格的10%;履约银行保函是中标人从银行开具的保函，额度是合同价格的10%;履约担保书是由保险公司、信托公司、证券公司、实体公司或社会上担保公司出具担保书，担保额度是合同价格的30%。一般情况下履约担保是在保修期满并颁发保修责任终止证书后15天或14天退回。 一、定义 简介 什么是履约保证金
商业合同 1.(商业合同)合同履约金是指为合同的履行所提供的一种金钱保证。并在双方合同到期或者依法解除时才予以退还。它不是法定的债的担保方式，其性质和效力都缺乏法律依据。 期货领域 2.(期货领域)为确保履行合约而由期货合约买卖双方或期权卖方存放于交易帐户内的押金。商品期货保证金不是一种股票的支付，也不是为交易该商品而预付的定金，而是一种良好信誉押金。 详解 履约保证金是买卖双方确保履约的一种财力担保。期货市场的交易者在进行交易时必须存入一定数额的履约保证金，保证金数额由提供合约交易的交易所制定，其金额通常为合约总值的5-15%，当然，经纪商或委托经纪商还会自选制定额外保证金，这种额外保证金数额不会低于交易所规定的水平。另外，保证金水平还受市场交易风险大小所影响，在波动较大的市场中通常要付较多的保证金。同时，对套期保值和投机交易的保证金要也有所不同，一般前者所收保证金相对低些。保证金又分为初始保证金和追加保证金。初始保证金是交易者
新准则中建造合同的账务处理 新准则规范的是建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露。 由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，本准则的主要问题是将合同收入和合同成本分配计入实施工程的各个会计年度。根据《中华人民共和国会计法》关于“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”的有关规定。建造合同的施工期较长，通常要跨越一个会计年度。为了及时反映各年度的经营成果和财务状况，一般情况下，不能等到合同工程完工时才确认收入和费用，而应按照权责发生制的要求，遵循配比原则，在合同实施过程中，按照一定的方法，合理确认各年的收入和费用。 一、新旧会计准则主要差异 财政部1998年6月份颁布了《企业会计准则－建造合同》，自1999年1月开始实施。这次财政部在建立我国企业会计准则体系时，对该具体准则没有作较大的修改，从财政部会计司刘光忠处长的讲课中 了解到有两处小的改动： 1、旧准则第1条规定“本准则规范建造承包商建造工程合同的会计核算和相关信息的披露”，新准则 规定房地产开发商自建的商品房也可按本准则核算。 2、《企业会计准则－减值准备》中没有规定建造合同减值准备的内容，在新准则中增加了建造合同减 值准备的内容。 二、新旧会计科目对照 由于《企业会计准则－财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示，并在第30条中将原“主营业务收入”、“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”，为了同《企业会计准则－财务报告列报》的规定相一致，在建造合同科目设置时，也将“主营业务收入”、“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”，但它们核算的内容同以 前一样，其它会计科目没有变化。 三、涉及的主要会计科目及使用说明 1、设置“工程施工”科目（建筑安装企业使用）或“生产成本”科目（船舶等制造企业使用），核算实际发生的合同成本和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。 2、设置“工程结算”科目，核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工”或“生产成本”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工”或“生产成本”科目对冲后结平。 3、设置“应收账款”科目，核算应收和实际已收的进度款，预收的备料款也在本科目核算。已向客户开出工程价款结算账单应收的工程进度款记入本科目的借方，预收的备料款和实际收到的工程进度款记入本 科目的贷方。
履约保证金合同 合同编号：__________ 甲方： **贸易有限公司 法定代表人： 地址： 乙方： 法定代表人： 地址： 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本合同。 第一条、鉴于甲方与乙方于年月日签署了合同编号为____________的《销售合同》，乙方在对销售合同相关条款已做明确了解的情况下，为保证其销售合同中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本合同约定向甲方提供履约保证金。 第二条、保证范围为乙方未按销售合同约定履行按时付款义务，包括但不限于因乙方原因未按约定时间支付货款；甲方履行送货义务后，且乙方已经出具《收货确认函》后，但乙方却因货物质量、数量等情况提出异议，导致退货或影响货款支付；以及因违反《销售合同》的其他相关约定应向甲方支付的违约金、滞纳金或赔偿的损失。 第三条、保证金额
乙方应当按照拟向甲方采购执行峰值额度万元为基数，保证金比例为 %/年，金额为人民币大写（￥）作为履约保证金，并在本合同签署后三个工作日内一次性交付给甲方，此款项不计利息或资金占用费。 第四条、保证方式为履约保证金可无条件并不可撤销地等额抵销乙方因违反甲乙双方签订的《销售合同》的相关约定应向甲方支付的违约金、滞纳金或损失赔偿金额。抵销完成后，乙方应补足保证金，乙方拒不补足保证金的，甲方有权中止销售合同的履行，并要求乙方承担相关违约责任。 第五条、保证期限自甲乙双方签订合同生效之日起至销售合同付款时间到期日后30日内。保证期后甲方根据乙方的合同履行情况，按照合同相关约定退还保证金给乙方。 第六条、本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 第七条、本合同发生争议或纠纷时，甲乙双方当事人可以通过协商解决，协商不成的，可向合同签署地人民法院提起诉讼。 第八条、本合同壹式贰份，甲乙方各执壹份。 甲方（盖章）：乙方（盖章）： 法定代表人或授权代理人（签字）：法定代表人或授权代理人（签字）：年月日年月日 合同签署地：东莞市莞城区
精心整理 履约保证金协议 甲方（全称）：原乡安吉旅游管理有限公司 乙方（全称）： 本履约保证金协议由双方于年月日订立。 为了明确双方权利、义务，依据《中华人民共和国合同法》及其他有关法律法规规定，甲、乙双方经平等协商一致，订立本协议。 第一条鉴于甲方与乙方已于年月日签署了关于CASA˙溪龙国际茶文化交流中心建设项目（休闲度假综合体）施工合同协议，乙方在对建设工程施工合同协议条款已做明确了解的情况下，为保证其在建设工程施工合同协议中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本协议约定向甲方提供履约保证金。 第二条保证金缴纳时间 乙方应当在施工合同协议签订后3日内（日历天）向甲方账户交纳履约保证金。未能按期缴纳履约保证金的，视为CASA˙溪龙国际茶文化交流中心建设项目（休闲度假综合体）项目施工合同协议自行终止。 第三条保证金额 乙方应当向甲方账户交纳现金，金额：大写人民币壹仟伍佰万元（￥元）作为履约保证金交付给甲方。 第四条保证期间自本合同生效之日起至建设工程竣工验收合格后3日内。甲方直接将履约保证金（无息）归还给乙方。 第五条生效条件 本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。 精心整理
精心整理 精心整理 第六条其他 本协议一式陆份，具有相同法律效力。甲方执叁份，乙方执叁份。甲方：（公章）乙方：（公章） 原乡安吉旅游管理有限公司 地址：湖州市安吉县溪龙乡地址： 邮政编码：邮政编码： 法定代表人：法定代表人 经办人：经办人： 电话：电话： 传真：传真： 开户银行：浙江安吉农村商业银行开户银行： 股份有限公司溪龙支行 帐号：帐号：
识别合同中的单项履约义务 引言 2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。 新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。 应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。 本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。 概述 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。
识别合同承诺的商品或服务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。 致同解读—识别已承诺的商品或服务 在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。 很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。 例1—隐含的履约义务 背景： 汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。 分析： 汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。 例2—行政管理服务 如，长期的供应合同中，企业需要开展前期的工程设计服务，以开发新的或调整现有的技术，以满足客户的需求。 这些初始活动通常是企业向客户转让商品或服务的先决条件，并未向客户转让了相关商品或服务，所以通常并不构成履约义务。 按照新CAS 14准则，单项履约义务包括两类：一项可明确区分的商品或服务；一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品或服务。
新建造合同准则 一、新旧建造合同准则差异比较 （一）核算内容的差异 原准则第二条规定，在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。但由于建造合同中在建工程的金额一般比较大，且需较长的时间来完成工程，建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，因此，新准则取消了这一条规定。（二）合同分立的差异 新准则第六条还规定了另一种合同分立的条件，即追加资产的建造。满足下列条件之一的，应当作为单项合同：1.该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异；2.议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。而原准则没有这方面的规定。 （三）合同收入计量的差异 原准则第八条规定，合同收入应以收到或应收的工程价款计量。这里所说的工程价款是指建造合同的总金额或总造价。新准则取消了这条规定，这是因为原准则没有考虑用以收到或应收的工程款来计量合同收入与公允价值差异大的问题。 （四）合同成本的差异 原准则第十三条和十四条对于合同成本中的直接费用和间接费用的构成内容作出了详细规定。新准则第十三条和十四条，只是对于合同成本中的直接费用和间接费用作出了原则性规定，更加简洁、易懂。原准则第十七条规定，合同成本不包括企业筹集生产经营所需资金而发生的财务费用，也就是说利息不能计入合同成本。 新准则第十七条规定，合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。本规定意味着对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本，这就和《企业会计准则——借款费用》规定的经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货的借款费用可以资本化相呼应，从而与国际会计准则趋同。 （五）合同收入与合同费用确认的差异 新准则第二十六条规定，使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，应当按照本准则第十八条的规定确认与建造合同有关的收入和费用，即采用完工百分比法确认收入和费用。原准则没有这方面规定。 （六）披露差异 原准则规定，企业应披露下列与建造合同有关的事项：1.在建合同工程累计已发生的成本和累计已确认的毛利（或亏损）；2.在建合同工程已办理结算的价款金额；3.当期确认的合同收入和合同费用的金额；4.确定合同完工进度的方法；5.合同总金额；6.当期已预计损失的原因和金额；7.应收账款中尚未收到的工程进度款。 新准则规定，企业应当在附注中披露与建造合同有关的下列信息：1.各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法；2.各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）；3.各项合同已办理结算的价款金额；4.当期预计损失的原因和金额。即新准则取消了对“当期确认的合同收入和合同费用的金额”和“应收账款中尚未收到的工程进度款”两项信息的披露。 (七)新建造合同准则对财务状况和经营成果影响 （一）新准则规定，对于可以资本化的借款利息可以计入合同成本，不计入财务费用，这将使当期利润增加，存货资产增加。 （二）对所得税费用的影响 新建造合同准则和所得税税法不同的地方主要是当工程预计总成本超过预计总收入时，新建造合同准则要求当期确认费用，以及计提建造合同减值准备，但在所得税税法中，这些都是不允许的，这样在纳税时就会产生暂时性差异。
关于规范合同履约保证金管理的通知 基层各单位、项目经理部： 为规范合同履约保证金的管理，对化建发2011年70号《工程分包管理办法》中合同履约保证金的规定进行补充和完善，现予下发，望遵照执行。 项目管理处 2011年9月30日 合同履约保证金管理规定 一、合同履约保证金的收取 1、收取时间与收取程序 1.1合同签订以后投标保证金转为合同履约保证金，不足部分10日内由分包单位向项目部或基层单位财务补足。履约保函到期前30日，财务部门通知分包方重新办理。 1.2未足额缴纳履约保证金或履约保函的，财务部门不得支付任何工程款项。不得以扣除工程款的方式抵缴履约保证金。 2、收取金额 2.1合同价款低于1000万元时，收取合同价款10%的履约保证金；合同价款高于1000万元时，收取100万元履约保证金。 2.2合同履行中，如果合同价款变化幅度大于20%，应按照变化后的合同价款调整合同履约保证金额度。增加时由项目部或基层单位
通知分包单位补缴，降低时由分包方提出申请，项目部或基层单位、预算中心同意后，退还降低部分履约保证金。 二、合同履约保证金的退还 1、退还条件 1.1工程分包类施工完成，经建设单位、监理单位、项目部或基层单位工程验收合格，竣工资料整理完成并验收合格后退还； 1.2专业分包类施工完成，经监理单位、项目部或基层单位验收合格，完成中间交接手续后退还。 2、退还程序 由分包单位提出申请，经项目各责任部门及项目总工、质量安全经理、项目经理签字确认，到财务部门办理退还手续。
合同履约保证金退还申请表 说明：1、申请方应如实填写项目基本情况，并向项目部或基层单位提供完工证明。 2、项目部或基层单位应如实评价合同履约情况，提出退付意见,如有扣罚应提供相关证明材料，涉及多个专业时应增加相关专业工程师意见。
收入准则识别合同协议书中的单项履约义务 文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-
识别合同中的单项履约义务 引言 2017年7月5日，财政部正式发布了《关于修订印发<企业会计准则第14号——收入>的通知》（财会〔2017〕22号）（新CAS 14）。 新CAS 14改革了现有的收入确认模型，明确收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”。基于该核心原则，新准则设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义务、履行每一单项履约义务时确认收入。 致同研究之新收入准则系列解读，内容包括：准则变化概述及新旧对比、五步法模型的应用、特定交易的会计处理、列报与披露，以及实施新准则对房地产、建筑施工、零售、电商、网络游戏、软件、电信及制造业等行业的影响分析等。 应用新收入确认模型的第二步是识别单项履约义务。履约义务是新收入准则的计量单元。新收入准则的收入确认模式是一个分摊交易价格的模型，识别能够反映合同中商品或服务的有意义的计量单元是实现在如实反映企业向客户转让已承诺的商品或服务的履约义务情况的基础上确认收入这一目标的基础。 本期主要解读新收入确认“五步骤”模型中的第二步识别单项履约义务。 概述
合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 识别合同承诺的商品或服务 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。 致同解读—识别已承诺的商品或服务 在识别履约义务之前，需要先识别合同中所有已承诺的商品或服务。 很多情况下，合同中已承诺的商品或服务均明确列示与合同中。但有些情况下，企业的商业惯例、公开宣布的政策、特定声明等可能隐含了提供商品或服务的承诺。如果这些惯例或政策使得客户形成企业将向其转让商品或服务的有效预期，则企业在确定履约义务时应当考虑此类隐含的承诺。 例1—隐含的履约义务 背景： 汽车制造商N一直以来都向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务。该为期两年的免费维修服务并未在与经销商的合同中明确说明，而是一般在汽车制造商N的汽车广告中说明。 分析： 汽车制造商N向通过经销商购买汽车的最终用户提供两年免费维修服务虽并未在合同中列示，但导致客户形成了企业将向其转让商品或服务的有效预期，因此该维修服务应当作为合同中已承诺的商品或服务的一项。 企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。
收入准则与建造合同准则下的完工百分比法 [作者]北京注册会计师协会 [发布日期]2016.09.20 在IPO企业审计过程中，拟上市企业由于会计基础薄弱，对不同的业务模式确定的收入核算政策往往存在较多问题，注册会计师应重点关注拟上市企业在不同的业务模式下的收入确认政策是否恰当。同是完工百分比方法的运用，到底是《企业会计准则第14号——收入》准则下规范的内容还是《企业会计准则第15号——建造合同》准则下规范的内容，如果对拟上市企业的业务了解不深入、对准则的把握条理不清晰，极易导致判断的自相矛盾、进而带来审计风险。 本提示仅供事务所及从业人员在执行相关业务时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师个人的职业判断。事务所在执业中应结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 提供劳务收入、建造合同收入在核算和认定方面既有特殊性、又有核算方法的同质性，一直以来证监会等监管部门对IPO申报企业中涉及相关收入确认方式的适当性高度关注。例如，证监会2015年对某IPO企业 “交通环境智能治理系统”业务未按照建造合同确认收入的会计政策提出质疑。因此，事务所应结合收入准则、建造合同准则、《中国注册会计师执业准则》及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，审慎对待相关业务的审计。IPO审计专家委员会针对收入审计做如下风险提示： 风险提示一：审慎确定IPO企业不同业务模式应适用的准则 一、收入准则和建造合同准则各自主要规范范围 （一）收入准则主要规范范围 该准则规范的收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的收入。 （二）建造合同准则主要规范范围 1.建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 2.建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业，其生产活动、经营方式有其特殊性：这类企业所建造或生产的产品通常体积巨大，如建造的房屋、道路、桥梁、水坝等，或生产的飞机、船舶、大型机械设备等；建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；所建造或生产的产品的价值高。 3.建造合同通常具有以下特征： （1）先有买主（即客户），后有标的（即资产）。建造资产的造价在签订合同时已经确定； （2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年； （3）所建造的资产体积大，造价高； （4）建造合同一般为不可取消的合同； （5）建造合同的标的资产通常是按照客户的要求定制的非标准资产，如不做较大改动，可能只有该客户可以使用； （6）承接建造合同的企业（承包方或施工方）仅仅就其提供的施工劳务、材料和设备等获取相关报酬，不承担标的资产所有权上的剩余风险和报酬，标的资产所有权上的剩余风险和报酬（如建造完成后，标的资产本身的公允价值变动风险）由客户承担。 二、如何界定收入准则和建造合同准则规范的范围 （一）一般判断标准 当买方可以在相关业务（如房地产施工）开始前指定专业结构元素的设计和/或在建设过程中可以指定重大的结构性变化，则该类业务合同（如房地产建造合同）通常情况下适用《建造合同准则》。 相反，对于相关业务（如房地产）的买家只有有限的能力来影响所建造资产设计的买卖协议，例如只能选择卖方所指定的设计选项，或指定设计相对基本设计只有轻微的变化，则该类业务合同通常情况下应适用《收入准则》。 （二）在判断企业销售合同适用《收入准则》还是《建造合同准则》的时候，可以参考以下图表列示的步骤进行初步判断：
合同订立原则 平等原则： 根据《中华人民共和国合同法》第三条：“合同当事人的法律地位平等，一方不得将自己的意志强加给另一方”的规定，平等原则是指地位平等的合同当事人，在充分协商达成一致意思表示的前提下订立合同的原则。这一原则包括三方面内容：①合同当事人的法律地位一律平等。不论所有制性质，也不问单位大小和经济实力的强弱，其地位都是平等的。②合同中的权利义务对等。当事人所取得财产、劳务或工作成果与其履行的义务大体相当；要求一方不得无偿占有另一方的财产，侵犯他人权益；要求禁止平调和无偿调拨。③合同当事人必须就合同条款充分协商，取得一致，合同才能成立。任何一方都不得凌驾于另一方之上，不得把自己的意志强加给另一方，更不得以强迫命令、胁迫等手段签订合同。 自愿原则： 根据《中华人民共和国合同法》第四条：“当事人依法享有自愿订立合同的权利，任何单位和个人不得非法干预”的规定，民事
活动除法律强制性的规定外，由当事人自愿约定。包括：第一， 订不订立合同自愿；第二，与谁订合同自愿，；第三，合同内容 由当事人在不违法的情况下自愿约定；第四，当事人可以协议补充、变更有关内容；第五，双方也可以协议解除合同；第六，可 以自由约定违约责任，在发生争议时，当事人可以自愿选择解决 争议的方式。 公平原则： 根据《中华人民共和国合同法》第五条：“当事人应当遵循公平 原则确定各方的权利和义务”的规定，公平原则要求合同双方当 事人之间的权利义务要公平合理具体包括：第一，在订立合同时，要根据公平原则确定双方的权利和义务；第二，根据公平原则确 定风险的合理分配；第三，根据公平原则确定违约责任。 诚实信用原则： 根据《中华人民共和国合同法》第六条：“当事人行使权利、履 行义务应当遵循诚实信用原则”的规定，诚实信用原则要求当事 人在订立合同的全过程中，都要诚实，讲信用，不得有欺诈或其 他违背诚实信用的行为。
上海国际建设总承包有限公司 工程合同履约情况表 SHGJ/ZD/JH02-表6 编号：01# 合同名称上海京剧院迁建/朵云轩艺术中心工程 合同履约情况 1、合同工期：原定合同工期2011年12月27日到2013年4月19日。2012年2月8 日正式开工，工期控制在总体工期范围内。到本季度末，已经按照工程形象进度计划实施，完成工程桩打桩工程100%，达到计划实物量进度。 2、工程质量：加强工程质量教育培训，强化工程资料检查，做好工程检验试验。桩基工程质量处于受控状态，未发生质量问题和隐患。 3、安全生产：抓紧安全生产管理，确保安全良好状态。加强安全生产教育培训，落实安全生产责任制。定期进行安全生产检查，强化安全生产监督。未发生安全生产事故或事件。但是，还存在个别员工违反安全生产规定的轻微现象，需要进一步加强监督检查。 4、文明施工：本工程列入上海市重大工程，作为市级文明工地创建单位，项目经理部正在为之努力。目前的桩基施工严格按照市区钻孔灌注桩施工工艺要求实施，施工场地实现硬地面施工，按照规定运输处理钻孔灌注桩产生的泥浆水，防止污染环境的现象产生。车辆出门，轮胎全部经过冲洗，保持道路整洁。 5、环境保护：按照环境保护的要求，加强废水、扬尘、噪声、光污染和固体废弃物的处置和处理。做到有组织排放。 6、节能降耗：本工程编制了绿色施工，推行节约型工地创建工作，大力实施节能减排，节约利用，建筑垃圾减量化处理。目前，尚属起步阶段，需要持之以恒，坚持实施。 7、其他：大力促进社会主义精神文明建设，积极参与建设和谐社区。 填写时间2012 年3月31日 填写部门京剧院/朵云轩 项目经理部 注：本表每季度末项目经理部填写。项目经理部另上报一份经营部
新收入准则中“合同资产”和“应收账款”科目在建筑企业核算中应用 根据新的《企业会计准则第14号—收入》(财会〔2017〕22号) 的规定，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业，自2020年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业，自2021年1月1日起施行。同时，允许企业提前执行。 （一）“合同资产”与“应收账款”科目的区别和核算 1、“合同资产”科目的核算 本科目核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额，借记本科目或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”“其他务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”科目，贷记本科目。涉及增值税的，还应进行相应的处理。 2、“合同资产”与“应收账款”科目核算的根本区别 “应收账款”代表的是无条件收取合同对价的权利，而“合同资产”并不是一项无条件收款权，而是一种有条件的收款权利，该收取合同对价的权力除了时间流逝之外，还取决于其他条件，如履约义务执行情况等。因此，从收取款项的确
定性来讲，“合同资产”要弱于“应收账款”。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即“应收账款”只承担信用风险，而“合同资产”除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。 基于以上分析，两者的根本区别是：企业拥有的、无条件（即仅取决于时间流逝）向客户收取对价的权利应当在“应收账款”科目核算。合同资产，是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。 案例分析销售设备并提供安装业务的财税 1、案情介绍 甲企业与一般纳税人资格的客户（客户需要抵扣增值税进项税额）签订一份包工包料的销售安装合同，向其销售一台自产的机电设备，不含税价1000万元。同时甲企业承诺安装调试设备，安装费用不含税价100万元。合同约定：在安装调试验收后双方结算价款。假定销售设备和安装服务是两项履约义务，请分析甲公司。 2、甲企业的税务管控 （1）税收政策分析 《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）
编号：_____________履约保证金协议 甲方：________________________________________________ 乙方：___________________________ 签订日期：_______年______月______日
甲方（全称）： 乙方（全称）： 甲乙双方本着公平自愿的原则签署本协议。经双方协商达成以下几条协议。 第一条鉴于甲方与乙方签署了__________________施工合同，乙方在对建设工程施工合同条款已做明确了解的情况下，为保证其在建设工程施工合同中承诺的履约义务得到切实履行，愿意按本合同约定向甲方提供履约保证金。 第二条保证金缴纳时间 乙方应当在施工合同签订后7日内（日历天）向甲方账户交纳履约保证金。未能按期缴纳履约保证金的，视为放弃中标。 第三条保证金额 乙方应当向甲方账户交纳现金，金额：大写人民币_________元（￥_________元）作为履约保证金交付给甲方。 第四条保证期间自本合同生效之日起至完成隧洞混凝土衬砌_________日内。 保证期内乙方如约履行建设工程施工合同的，甲方分三次将履约保证金（无息）划回乙方账户：第一次为隧洞主体工程开工（洞脸形成），返还履约保证金的30%，及人民币_________元；第二次为隧洞掘进贯通，返还履约保证金的40%，及人民币_________元；第三次为隧洞混凝土衬砌完成，返还履约保证金的30%，及人民币_________元。 第五条生效条件 本合同自双方的法定代表人或其授权代理人签字、加盖公章并乙方交付履约保证金之日起生效。
第六条其他 本协议一式_________份，具有相同法律效力。甲方执_________份，乙方执_________份。 甲方：（公章）乙方：（公章） 地址：地址： 邮政编码：邮政编码： 法定代表人法定代表人 或授权代理人（签字）：或授权代理人（签字）： 经办人：经办人： 电话：电话： 传真：传真： 开户银行：开户银行： 帐号：帐号：
企业会计准则——建造合同》讲解 、本准则的制定背景 建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同。由于建造合同的开工日期与完工日期通常分属于不同的会计年度，在这种情况下，如何将合同收入与合同成本进行配比，分配计入实施工程的和个会计年度，就成为一个非常重要的问题。一般来说，持有待售存货的收入是在卖方将该项目所有权上的重大风险和报酬转让给买方时予以确认。这类销售通常是在存货被购买或生产后相对较短的时间内发生，相对建造工程而言，单项金额往往不是很大。相反，建造合同中在建工程的金额一般比较重大，且需较长的时间来完成工程。胄灌为此，在确认合同收入和合同成本时，必须考虑权责发生制的要求，采用系统合理的方法。 有关建造合同的核算办法，《施工企业会计制度》作了规定，随着市场经济发展和经济业务日趋复杂以及报表使用者对上市公司会计信息质量要求的提高，现行制度中相关会计处理方法已暴露出存在的局限性。为此有必要加以改进。相对于现行做法，建造合同准则在建造合同收入的确认、计量、开单结算的账务处理以及预计合同亏损的处理方法等方面作了较大改革。 二、关于建造合同的类型 建造合同通常分为两种类型，一种是固定造价合同，另一种是成本加成合同。固定造价合同是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同是指以合同允许的或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用从而确定工程价款款的建造合同。这两类合同最大的区别，在于它们所包含风险的承担者不同。固定造价合同的风险主要由建造承包方承担，而成本加成合同的风险则主要由发包方承担。 在实际工作中，现行会计制度没有对建造合同作按上述分类标准进行的分类。从合同价款的确定上看，有几种不同的方式：（1）施工图预算造价方式。即企业按施工图纸所提供的资料和计算出的工作量，依据预算定额和单位造价以及有关文件所规定的取费标准计算出工程造价；（2）对某些军需品（如船舰）采用按实际成本加一定比例利润确定造价的方式；（3）投标造价方式。即施工企业依据招标单位提供的有关资料提出自己的报价，经扣标单位说标后决定造价并依此签订合同。 可见，我国原先的三类合同中，第（1）、（3）类类似于固定造价合同，第（2）类类似于成本加成合同。目前在我国，以投招标形式确定工程造价的方式占多数，由于风险承担者不同，判断建造合同的结果能否可靠确定的标准也不同，本准则将建造合同划分为固定造价合同和成本加成合同两大类。 、关于合同的分立与合并 一级建造合同是合并为一项合同进行会计处理，还是分立为多项合同分别进行会计处理，会对建造承包商的报告损益产生重大影响。由于在一组合同中，有的项目可能是盈利的，有的则可能发生亏损，加之各项目可能在不同的会计期间履行，单独报告合同损益与合并起来报告合同损益会不相同。为了避免合同的不同组合对损益计算的人为影响，本准则对合同的分立
会计（2019）考试辅导第十六章++收入、费用和利润 第一节收入 二、收入的确认和计量 （二）识别合同中的单项履约义务——步骤2 合同开始日，企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。 1.履约义务的定义 履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。 2.合同中承诺的商品或服务 【案例】企业向客户销售商品，虽然合同没有约定，但是，企业在其宣传广告中宣称，对于购买该商品的客户，企业将为其提供为期5年的免费保养服务，如果该广告使客户对于企业提供的保养服务形成合理预期，企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。 【案例】企业向客户销售软件，根据企业以往的习惯做法，企业会向客户提供免费的升级服务，如果该习惯做法使得客户对于企业提供的软件升级服务形成合理预期，则企业应当考虑该项服务是否构成单项履约义务。 【例题】识别合同中的承诺 甲公司与其经销商乙公司签订合同，将其生产的产品销售给乙公司，乙公司再将该产品销售给最终用户。乙公司是甲公司的客户。 情形一：合同约定，从乙公司购买甲公司产品的最终用户可以享受甲公司提供的该产品正常质量保证范围之外的免费维修服务。甲公司委托乙公司代为提供该维修服务，并且按照约定的价格向乙公司支付相关费用；如果最终用户没有使用该维修服务，则甲公司无需向乙公司付款。 情形二：合同开始日，双方并未约定甲公司将提供任何该产品正常质量保证范围之外的维修服务，甲公司通常也不提供此类服务。甲公司向乙公司交付产品时，产品控制权转移给乙公司，该合同完成。在乙公司将产品销售给最终用户之前，甲公司主动提出免费为向乙公司购买该产品的最终用户提供该产品正常质量保证范围之外的维修服务。 本例中： 对于情形一，甲公司在该合同下的承诺包括销售产品以及提供维修服务两项履约义务； 对于情形二，甲公司和乙公司签订的合同在合同开始日并未包含提供维修服务的承诺，甲公司也未通过其他明确或隐含的方式承诺向乙公司或最终用户提供该项服务，因此，甲公司在该合同下的承诺只有销售产品一项履约义务，甲公司因承诺提供维修服务产生的相关义务应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行会计处理。 3.可明确区分商品（或者商品或服务的组合） （1）承诺的商品或服务可明确区分的条件（同时满足） 第1页