入为1000元的人则可能要消费900元，其平
均消费倾向为90％。
若按消费支出数额征收20％的税，那么
月收入为2000元的人需缴税240元，占其收
入之比为12％；月收入为1000元的人需缴税
180元，占其收入之比为20％。
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第三，以财产为依据
有可能抑制储蓄和投资。
假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲
少。
第一，以收入为依据
以单个人的收入为标准还是以家庭平均
收入为标准？
以毛收入为标准还是以净收入为标准？
以货币收入为标准还是以经济收入为标
准？比如，附加福利是否属于收入？
.
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第二，以消费支出为依据
消费与收入之间并不一定成比例，因为
人们的消费倾向未必相同。
一个月收入为2000元的人可能会消费
1200元，其平均消费倾向为60％；一个月收
税收制度
一、为什么发达国家以所得税为主体税，
发展中国家却以流转税为主体税？
1、主体税种
税制结构中占主导地位的税种。
流转税：以商品流转额和非商品流转额为
课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业
税、关税等。
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1
所得税：以各种所得为课税对象征收的税。
如个人所得税、企业所得税。
2、流转税与所得税各有利弊
（1）流转税
要素具备完全的流动性。
第三，经济主体的行为只受价格的影响，
不受其他任何因素的左右。
第四，公共支出难以积极影响相对价格，
它无法矫正税收对于相对价格的扭曲效应。
第五，收入和财产的初次分配由市场体系
所决定，且被认为是公平的，毋需通过税收协
调。
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2、最适税收
最适课税（Optimal Tax Theory）：在保
税源普遍，征收成本低，可矫正外部性，
引导生产与消费；
但可能存在重复课税。
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2
税收累积(Tax Cascade)：如果对生产—流通链条中 每个阶段的销售都征税,对已经纳税的投入品没有任何税 收抵免,就会产生税收累积。
销售额 购进额 增值 纳税额（t=10%） 额
生产者 100 0
100 10
制造商 210 100
每百元税款的征 0.58美元 税成本
4.7元人民币
.
10
三、税收制度设计中，体现公平原则存
在什么困难？
1、税收公平原则的标杆
（1）受益程度
根据居民从公共产品中获得的收益分摊
税收。
（2）纳税能力
主观标准：根据牺牲的程度。
牺牲：纳税人税前获得的效用与税后获
得的效用之差。
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12
绝对牺牲均等：
100 21=10+10+1*
批发商 331 231 100 33.1=10+20+3.1
零售商 464.1 364.1 100 46.41=10+30+6.41
.
3
（2）所得税
税负公平合理，按照希克斯的说法，福利
水平也更高；
但征收成本太高。因为从销售收入到应税
所得是很复杂的过程。
3、两类国家的税收环境不同
证一定税收收入规模的前提下，使课税行为导
致的经济扭曲程度最小。实际上是次优税收
（Second-Best Taxation）。
最先由加拿大经济学家李普斯（Lipsey）
和美国经济学家兰卡斯特（Lancaster）提出，
70年代初以来，英国学者阿特金森
（Atkinson）、米尔利斯（Mirrles）、斯特
每个人的总效用中因征税而造成的损失
应该相等。CBDE=C′B′D′E′。
比例牺牲均等：
每个人因税收造成的效用损失与其税前
的总效用成同一比例。
PBDK/OBDM=P′B′D′K′/O′B′D′M′。
边际牺牲均等：
每个人因税收而造成的最后一个单位货
币收入的效用应当相等。FG=F′G′。
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客观标准：根据收入、消费或财产的多
消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，
从而形成1000元的财产。若以财产为依据，就
会使甲免税而乙纳税，从而助长消费，从长远
看不利于经济增长。
由于每种依据各有利弊，因此，实际生活
中往往同时并用。所以，单一税制体系不被广
泛采用。
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பைடு நூலகம்
16
★四、“最适课税理论”（Optimal Tax
Theory） 的含义是什么？
税收环境是指税收制度正常运行所需的各
种外部条件。
收入申报制度、财产登记制度、经济往来
结算制度、自觉纳税意识等。
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4
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5
二、税收制度的质量评判标准是什么？
1、Tanzi的八大指标
IMF财政事务部主任V.Tanzi研究过有效税
制的质量标准。
（1）集中性指标
如果相对少量的税种和税率能筹措到大部
分税收收入，就是优良的税制。
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7
（6）客观性指标
要求有健全的核算体系和明确的会计标准。
（7）执行性指标
重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是
健全税务管理，并辅之于合理的处罚。
（8）征收成本指标
尽量降低征收成本。
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8
2、税收成本过高
税收成本：征税成本、纳税成本、税制
成本。
西方国家的征税成本一般不超过2%。如
美国0.6%，智利0.6%，日本0.8%，新加坡
0.95%，澳大利亚1.07%，加拿大1.6%，法国
1.9%，阿根廷2.7%。
中国5％－8%，个别地区20%。香港
1.11%，
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2000年中国与美国征税成本比较
项目
美国
中国
税收收入总额 10000多亿（美 12000多亿（人
元）
民币）
税务人员
10多万人
100多万人
人均征税额
约1000万美元 约120万元人民 币
1、最优税收
最优税收（First-Best Taxation）：依
据税收中性原则设置不造成任何经济扭曲，且
符合公平原则的税收。
最优税收的特点是只有收入效应而不产生
替代效应，纳税人经济行为的改变与税收无关。
最优税收理论的提出有以下几个假设条件：
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第一，所有经济主体都是理性的；
第二，生产要素市场处于完全竞争状态，
恩（Stern），美国学者戴蒙德（Diamond）、
费尔德斯坦（Feldstein）等进一步发展。
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第一，征税对价格不产生影响或影响最小。
对完全缺乏弹性的税基征税，如人头税。
第二，征税对经济主体的决策产生最小扭
曲。如对缺乏需求弹性的商品和生产要素征税
后，不会产生替代效应。
第三，征税范围广泛且实行单一税率。纳
（2）分散性指标
尽量减少收入少的小税种，应当认真对待
那些贡献率不到1%的税种。
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6
（3）侵蚀性指标
一国实际税基水平尽可能接近于它的潜
在税基水平。
（4）征收时滞指标
税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时
间。两者差距越小越好。
（5）从量性指标
从量征收比较简单，但是从量税越多，
受通胀影响越大，税制缺乏弹性。