第4章审计程序与审计证据
❖ 4.1审计程序 ❖ 4.2审计证据
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4.1审计程序
• 广义：审计人员从事审计工作从开始到结 束的步骤、内容和顺序，主要是针对审计 过程而言的，一般包括计划审计工作、执 行审计工作和完成审计工作等三个阶段， 每个阶段都有其具体的工作内容。
• 狭义：审计人员在审计工作中为了获取审 计证据所采取的审计方法及其与审计内容 的结合，即审计取证的方法，主要是针对 审计证据而言的。
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二、甲、乙双方的责任和义务
1、甲方的责任和义务 甲方的责任：建立、健全内控制度；保护资产的安全、完整； 保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务：及时为乙方提供审计工作需要的全部会计资料和 其他有关资料；为乙方派出的工作人员提供必要的工作场所和 办公条件；按照本约定书的规定及时、足额支付审计费用。
四、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式五份，这些 报告由甲方分发、使用，甲方使用审计报告 不当所造成的后果与乙方无关。
五、约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份。
本约定书自2011年1月7日起生效，并在约定
事项全部完成日之前有效。
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六、违约责任（略）
七、其他有关事项（略）
甲方：欣欣股份有限公司（签章） 代表：（签章） 2011年1月7日
乙方：公正会计师事务所（签章） 代表：（签章） 2011年1月7日
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初步了解和评价内部控制
• 主要包括： • 了解和评价被审计单位各项规章制度 • 业务处理程序和人员职责分工等是否合理 • 处理每项经济业务的程序和手处的环境有关，所产生的 险通常是固定存在的，称为固有风险。
控制风险（control risk, CR）
错报风险还与被审计单位的内部控制有关，内部控制 设计及运行的有效性取决于被审计单位，与此有关的 风险，称为控制风险。
固有风险和控制风险都是独立于财务报表之外的，审计人员无法控制 的风险。
检查风险Detection Risk，DR
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审计风险（Audit Risk, AR）：
是指财务报表存在重大错报而注册会 计师发表不恰当审计意见的可能性。
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重大错报风险
Risk of Material Misstatement
指财务报表在审计前存在重大错报的可能性
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固有风险（inherent risk，IR）
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制定审计计划
• 审计计划是指根据审计任务和具体情况所 拟定的审计工作的具体步骤。
• 在计划审计工作时，审计人员就需要进行 初步业务活动、制定总体审计业务策略和 具体审计计划。
• 审计计划一般包括被审计单位基本情况、 被审计单位委托目的和要求、参与审计人 员、审计风险评估、审计范围和方法等等。
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实施审计工作
• 进驻和了解被审计单位 • 检查和评价内部控制系统 • 审查财务报表项目 • 获取审计证据
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了解被审计单位
目的： 了解被审计单位及其环境是相关审计准
则规定的必要程序。 了解的目的是识别和评估财务报表重大
错报风险，设计和实施进一步审计程序。
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检查和评价内部控制系统
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告 的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的 遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行 的政策及程序。 在实施审计工作时，审计人员要对内部控制系统 的完善与健全情况进行检查和评价，根据评价的 结果和发现的问题来确定下一步审计工作的重点。 一般内部控制系统的检查和评价包括检查和评价 内部控制系统是否健全、被审计单位内部控制系 统的运行是否有效等等。
被审计单位的业务性质 被审计单位的法律环境和监管环境 被审计单位会计政策的选择和运用 被审计单位内部控制及其评价 被审计单位的经营目标与战略 被审计单位财务业绩的评价等
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审计业务约定书
甲方：欣欣股份有限公司 乙方：公正会计师事务所 兹由甲方委托乙方进行2010年度会计报表审计，经双方友好协 商，达成以下约定： 一、委托目的与审计范围 乙方接受甲方委托，对甲方2010年12月31日的资产负债表以及 该年的利润表和现金流量表进行审计。 乙方将根据《中国注册会计师执业准则》，对甲方的内部控制制 度进行研究和评价，对会计报表进行必要的抽查，以及乙方认为 必要的审计程序，并在此基础上对上述会计报表的合法性、公允 性发表审计意见。
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• 计划审计工作 • 实施审计工作 • 完成审计工作 • 业务循环审计与报表项目审计
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4.1.1计划审计工作
• 审计准备阶段，是整个审计程序的初始阶段。
了解被审计单位基本情况
签订审计业务约定书
初步了解和评价内部控制
实施风险评估
制定审计计划
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了解被审计单位基本情况
• 包括：被审计单位的行业状况
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检查风险（Detection Risk，DR）
某一认定存在错报，该错报单独或连同其他报是 重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能 性。即审计人员通过预定的审计程序未能发现被 审计单位财务报表上存在的某项重大错报或者漏 报的可能性。
检查风险是审计人员可以控制的，该风险与审计程序 的详简或审计证据的多少密切相关，并直接决定最终的审 计风险。
2、乙方的责任和义务 乙方的责任：按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报 告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务：按照约定时间完成审计任务，出具审计报告；对 在执行审计业务过程中知悉的甲方商业秘密保密；应在2011年3 月31日之前出具审计报告。
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三、审计收费
乙方应收本项业务的费用为30万元。甲方应 在本约定书签订后预付上述费用的50%，其 余50%在乙方提交审计报告时一并付清。
审计人员必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层 次和认定层次重大错报风险的程序。
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• 风险评估主要包括的内容：
• 了解被审计单位及其环境
• 识别和评估财务报表层次及各类交易、账 户余额、列报认定层次的重大错报风险， 包括确定需要特别考虑的重大错报风险已 经仅通过实施实质性程序无法应对的重大 错报风险等。
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实施风险评估
审计风险模型
审计风险
重大错报风险
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检查风险
审计风险模型使审计终极风险由定性转变为定量
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实施风险评估
财务报表层次的
错报风险
审 计
重大错报风险
风 Risk of Material 认定层次的
险 Misstatement 要
错报风险
素
固有风险 inherent risk，IR
控制风险 control risk, CR