一、政策依据
财税〔2012〕38号规定：自2012年7月1日 起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制 品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳 入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其 购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税 进项税额均按照《试点实施办法》的规定抵扣。
购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税 服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。
2、存在高征低扣问题，产生征扣不一致的误解。
试点前进项税额按照13%扣除率计算，而大部分农产品 加工企业生产销售的货物适用17%的增值税税率，造成 “高征低扣”的争议。试点后政策规定外购农产品扣除率 与销售产成品的适用税率一致，即如果产成品销售时的增 值税税率为17%，则所耗用的农产品可按照17%的扣除率 抵扣进项税额，这种方法解决了农产品加工企业存在的高 征低扣问题，减轻了企业负担。
二、进项税额转出
计算方法(青国税发〔2012〕100号)：
1、单一使用农产品原材料生产的试点企业应转出进项税 额计算方法： （1）抵扣凭证为农产品收购发票或者销售发票的 期初转出进项税额=（期初库存农产品金额+库存半成品、产 成品耗用的农产品金额）/（1-13%）× 13% 库存半成品、产成品耗用的农产品金额=库存半成品、产成 品金额*单耗扣除标准 （2）抵扣凭证为增值税专用发票或者海关进口增值税专用 缴款书的 期初转出进项税额=（期初库存农产品金额+库存半成品、产 成品耗用的农产品金额） × 13% （3）混有前两种抵扣凭证的，按上述两类抵扣凭证开具金 额（含税价）的比例分别计算。
3、试点前农产品行业中存在的税款倒挂问题，企业税负 不均衡。
例如：某企业购进农产品一批，开具农产品收购发票金额 为1000万元，该公司以1010万元价格售出。 购进扣税法：计算进项税额=1000× 13%=130万，销项 税额=1010/（1+13%） × 13%=116.19万元。 核定扣除法：计算进项税额=1000/（1+13%） × 13%=115.04万元
一、政策依据
政策出台背景：（农产品增值税优惠政策和农产品增值税 进项税额抵扣方式现状）
1、增值税扣税链条不完整，容易引发偷骗税。
试点前农产品抵扣政策采取的“前免后抵，自开自抵”的 方式，违背了增值税征税扣税一致的基本原则，造成购销 双方相互制约的增值税征税扣税链条机制失效，在税制层 面为企业虚开收购发票、虚抵增值税进项税额提供了可能。
农产品增值税进项税额核定 扣除办法
一、政策依据 二、进项税额转出 三、当期允许抵扣的进项税额计算 四、试点企业购进农产品价格和扣除标准
注意事项 五、试点企业成本核算注意事项 六、试点企业扣除标准核定的程序 七、农产品核定扣除的后续管理 八、纳税申报
一、政策依据
1、《财政部 国家税务总局关于在部分行业试行 农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的 通知》（财税〔2012〕38号）及附件一《农产品 增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（以下 简称《试点实施办法》）
注意：计算公式中，扣除率为销售货物的适用税率；
期初平均买价指上月末平均买价（财税〔2物油生产企业， 同时有购进花生生产烤花生米业务。企业2014年 6月销售烤花生米200吨，按照青岛国税局公布的 单耗花生数量为1.122吨，期初库存花生100吨， 平均单价8500元/吨，当月购进300吨，平均单价 为9000元/吨，计算该纳税人当期进项税额
当期农产品耗用数量=当期销售货物数量（不含采购除农产 品以外的半成品生产的货物数量） ×农产品单耗数量
平均购买单价是指购买农产品期末平均买价，不包括买价之 外单独支付的运费和入库前的整理费用。计算公式如下：
期末平均买价=（期初库存农产品数量×期初平均买价+当期 购进农产品数量×当期买价）/（期初库存农产品数量+当 期购进农产品数量）
政策调整前，购进农产品时进项税额按照购进的含税金 额计算扣除，销售时换算为不含税价格计算销项税额。在 企业利润较低时，就会出现税款倒挂的情形。
政策调整后，购进时税额直接计入成本，销售产品时按 照销售数量计算抵扣进项税额，且进销税率一致，一般不 会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵情 况，企业税收较为均衡。
第二步：根据比重计算纳税人库存半成品中自制半成品的数 量以及库存产成品中耗用自制半成品的数量；
第三步；然后依照前款计算期初库存半成品、产成品耗用的 农产品金额；
第四步：最后计算进项税额转出额。
（一）以购进农产品为原料生产货物的，核定扣除方法如下：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量 ×农产品平均购买单价（含税） ×扣除率/(1+扣除率)
（1）如企业自制半成品与外购半成品分别核算、投料分 别结转成本、原材料分库存放，期初库存农产品及半成品、 产成品耗用农产品原材料进项税额，可按照纳税人账载农 产品金额依前款的方法进行进项转出；
（2）如企业自制半成品与外购半成品核算、投料结转成 本和原材料存放无法分开，按下列计算方法：
第一步：计算纳税人自制半成品及外购半成品总数量中自制 半成品（或农产品原材料）数量所占比重；
2、《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增 值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》 （2012年第35号）
3、《青岛市国家税务局关于部分行业试行农产品 增值税进项税额核定扣除办法有关问题的通知》 （青国税发〔2012〕100号）
4、《青岛市国家税务局关于部分行业实行农产品 增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》 （2012年第2号）
期末平均买价=（100 × 8500+300 × 9000）/ （100+300）=8875元/吨
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗 用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1+扣除 率）=200 × 1.122 × 8875 × 17%/（1+17%） = 289370.51元
三、当期允许抵扣的进项税额计算
（二）试点纳税人购进农产品直接销售的，核定扣 除方法如下：