高级财务会计 ——第二章 债务重组
本章主要内容
债务重组的定义
债务重组的定义和重组方式 债 务 重 组 债务重组的会计处理 债务重组的方式
以资产清偿债务
债务转为资本 修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式
制 度 安 排
1998年6月21日 （1999年1月1日实施） 发布《企业会计准则－－债务重组》 2001年1月18日 （2001年1月1日实施） 修订债务重组准则 2006年2月15日 （2007年1月1日实施） 再次修订并出台《企业会计准则12号— —债务重组》
23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期 ，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就 该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有 （）。 A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还

9.甲公司为增值税一般纳税人，适用· 1的增值税税率为17%。 20×6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与乙公司进 行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。当日，甲公 司抵债产品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，市 场价格(不含增值税额)为500万元，产品已发出并开具增值税专用发 票。甲公司应确认的债务重组利得为( )。 A.15万元 B.100万元 C.150万元 D.200万元 【答案】A 【考点】以资产清偿债务的债务重组的会计处理 甲公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值 600-付出非现金资产的公允价值和增值税销项税额500×1.17=15(万 元 )。
③债务人转让的非现金资产过程中发生的税费
计入转让损益。
资产处臵损失的处理 甲公司因购货于2009年1月1日产生应付乙公司账
款100万元，期限为3个月。2009年4月1日，甲公司
发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同 意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车 原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万 元，公允价值为50万元。（上述资产均未计提减值准 备，不考虑相关税费）。 债务人：固定资产处臵损失＝80-50=30万元
1、债务人使用的会计科目 应付账款 ： 记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 应付账款—债务重组 ： 记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。 营业外收入—债务重组利得 ： 记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿 还债务金额的差额 其他科目：现金、交易性金融资产、长期投资、固 定资产、无形资产、股本（实收资本）等
２０００年底信达公司与郑百文签订债务豁免协
议，免除郑百文１．５亿美元债务，郑百文获１．５
亿美元的重组收益，债务重组沦为利润操纵手段，引
起轩然大波。为此２００１年出台新准则。
2006年修订（回归）
①我国证券交易所关于摘除ST、PT有了新 的政策规定。2004年，深沪交易所对ST、 PT上市公司的摘星、摘帽条件进行了重 新规定，即：扣除非经常性损益后，净 利润为正值。债务重组所产生的非经常 性损益将会直接从净利润中扣除 。
债务重组利得＝100-50=50万元
（二）非现金资产抵债的会计处理
1、处理原则 （债权人）
2、债权人使用的会计科目 应收账款 ： 记录债务重组前债权人应收回的债权金额 应收账款—债务重组 ： 记录债务重组以后债权人应收回的债权金额 营业外支出—债务重组损失 ： 记录债务重组日债权人换入资产公允价值与 原债权账面价值的差额 长期股权投资等资产类科目
第二节 债务重组的会计处理
一、资产抵债的会计处理 二、资本偿还债务 三、修改其他债务条件 四、混合重组

1998年的时代背景
①国企资金供给制度改革中的“拨改贷”使老企业 成为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履 艰难。 ②市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企 业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新 组织和安排，以解决“三角债”问题。债务重组 被确认为最佳方案。经营失败包括经济失败（收 不抵支）和财务失败（不能支付到期债务或资不 抵债）。 ③债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能 做出让步.
给少数企业操纵利润创造了机会。
“郑百文”案。
“渝钛白”案件
1996-1998年连续三年亏损，其中98年巨亏3.49亿，每股收益
－2.68元，每股净资产－2.48元，严重资不抵债，99年继续亏 损1.41亿元，每股收益－1.09元，每股净资产－3.54元，陷入 空前危机。深圳证券交易所自1998年4月起对其股票实行特别 处理，1999年7月9日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司
债权人
97000 20000
借：银行存款 97000 营业外支出——债务重组损失 20000 贷：应收账款 117000
（二）非现金资产抵债的会计处理
1、处理原则（债务人）
① 债务人应将重组债务的账面价值与转让的
非现金资产公允价值的差，确认为重组利得。
②债务人应将转让的非现金资产的公允价值与
其账面价值的差作为转让损益。（关键点）

3、概念的界定理由
广义的债务重组，包括债务人处于财务 困难条件下的债务重组，债务人处于清算或 改组时的债务重组。
新准则将债务重组界定在债务人发生财 务困难的情况下，债权人作出了让步的事项。 原因如下：

（1）债务人没有发生财务困难时发生的债务
重组的会计核算问题，属于捐赠，使用其他准
则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进
一、资产抵债的会计处理 （一）现金抵债 （二）非现金资产抵债的会计处理 存货抵债 固定资产抵债
长期股权投资抵债
（一）现金抵债
1、处理原则
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，
债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的
差额，确认为当期损益。 债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的 差额，确认为当期损失。 需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备 的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。
②体现了和国际会计准则的接轨，采用公 允价值。


2013年注会题 8.甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到 期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组， 甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债 产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务 结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价 格)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙 公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳 税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已 就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关 于该交易或事项的会计处理中，正确的是()。 A.甲公司应确认营业收入1400万元 B.乙公司应确认债务重组损失600万元 C.甲公司应确认债务重组收益1200万元 D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元
课堂练习1：2012年2月10日，A公司销售 一批材料给B公司，不含税价格为100000元， 增值税税率为17％。当年3月20日，B公司财 务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经 双方协，A公司同意减免B公司20000元债务， 余额用现金立即偿清。A公司未对债权计提坏 账准备。
债务人
借：应付账款 117000 贷：银行存款 营业外收入——债务重组利得
出台债务重组准则的意义
①规范债务重组的会计核算 过去出现的债务重组业务由企业根据需要进 行处理 ②为保障债权人利益提供必要的信息资料 过去的债务人以“债务重组”为名转移资金 逃避债务。
2001年首次修订的原因
1999年实施的准则中存在的问题 ①较多运用了公允价值，在产权及生产要 素市场不活跃的情况下，留下了调节利 润的空间。“渝钛白”案件。 ②债务豁免作为债务人的重组收益处理，

正确答案：A 知识点：债务重组的定义,以资产清偿债务 试题解析： 甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元)， 选项A正确;乙公司应冲减资产减值损失 =(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(万元) ，选项B错误;甲公司应确认债务重组收益=2000(200×7+200×7×17%)=362(万元)，选项C错误 ;乙公司应确认取得A商品成本=200×7=1400(万 元)，选项D错误
行会计处理。

（2）企业清算或改组时的债务重组，属于非
持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算
应遵循特殊的会计准则。
（3）债务果债权人没有让步，而是 采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直 接发生权益或损益变更，不涉及会计的 确认和披露，也不必进行会计处理。

【例1】
甲企业于2012年1月20日销售一批材料给乙企业， 不含税价为200 000元，增值税率为17%，按合同规定， 乙企业应于2012年4月1日前偿付货款。由于乙企业发 生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于7月1 日进行债务重组。协议为：甲企业同意减免乙企业30 000元债务，余额用现金立即偿清。 乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项，甲企业 随即收到了收款通知。甲企业已为该项应收债权计提 了20 000元的坏账准备。
【答案】ACD
二、债务重组的方式

1.资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包 括：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵 偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）

2.债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）

3.修改其他债务条件
（延长期限、减少本金和利息） 4.混合重组

三、涉及的主要会计科目及使用说明
第一节 债务重组的定义和重组方式 一、债务重组的定义
二、债务重组的方式