第十章主要经济业务事项财务处理练习--5月 23日根据发生的经济业务事项编制会计分录1.长白企业收到国家投入企业资本金500 000元,存入银行。
参考P1422.长白企业收到甲企业投资共190 000元,包括一台新设备价值100 000元和一批原材料价值90 000元。
3.长白企业注册资本金为100万元,现有投资人B企业愿意出资30万元,占有该企业注册资本的25%。
4.长白企业收到C公司一项专有技术投资,经评估确认其价值为250 000元。
分析:这项经济业务的发生,使企业的无形资产增加250 000元,收到的投入资本金增加250 000元。
其会计分录:5.长白企业因生产经营的需要,于2008年5月1日向银行申请取得期限为3个月的借款30 000元,款项已存入银行。
分析:这项经济业务的发生,使企业的银行存款增加30 000元,短期借款增加30 0006.承上例,假如长白企业取得的借款年利率为6%。
利息按季度结算,计算5月份应负担的利息。
分析:这项经济业务的发生,首先应按照权责发生制原则的要求,计算本月应负担的利息额,即本月应负担的借款利息为150(30 000×6%÷12元。
借款利息属于企业的一项财务费用,由于利息是按季度结算的,因此本月的利息虽然在本月发生,但不在本月实际支付,因而形成企业的一项负债,这项负债通过“应付利息”账户进行反映。
其会计分录:6、7月份的利息计算和处理方法同5月份。
7.长白企业在6月末用银行存款300元支付本季度的银行借款利息。
分析:这项经济业务,使企业的银行存款减少300元,应付利息减少300元。
其会计分录:8.长白企业在8月1日用银行存款30 150元偿还到期的短期借款本金及未支付利息。
分析:这项经济业务的发生,使企业的银行存款减少30 150元,短期借款本金和应付利息(7月份利息分别减少30 000元和150元。
其会计分录:9.长白企业为建造一幢厂房(工期两年,于2003年1月1日向中国银行取得为期三年的借款800 000元,存入银行。
长白企业当即将该项资金投入到厂房的建造中。
分析:这项经济业务的发生,使企业的银行存款增加800 000元,长期借款增加800 000元。
10.承上例,假设上述借款年利率为6%,合同规定到期一次还本付息。
计算2003年的借款利息。
分析:在固定资产建造工程交付使用之前,用于该工程的借款利息属于一项资本性支出,应计入该固定资产的建造成本中。
其利息的计算方法与短期借款相同,即2003年的利息为48 000(800 000×6%元。
这项经济业务的发生,使企业的在建工程成本增加48 000元,应付利息增加48 000元。
其会计分录:2004年的利息处理与2003年相同。
11.承上例,计算2005年的借款利息。
分析:按照《企业会计制度》规定,为购建固定资产的专门借款所发生的费用,符合条件的情况下资本化,计入资产的成本,其他借款费用均应于发生当期确认为费用,直接计入当期财务费用。
在此例中由于工程已经在2004年年末完工,所以2005年的利息不能计入工程成本,而应计入财务费用。
这项经济业务的发生,使公司当期财务费用增加,应付利息增加。
12.承上例,假如长白企业在2005年年末归还该笔长期借款的本金及利息。
该笔长期借款在存续期间的利息共计144 000元,借款本金为800 000元,本息合计为944 000元,一次付清。
分析:这项经济业务的发生,使企业的银行存款减少944 000元,长期借款和应付利息分别减少800 000元和144 000元。
其会计分录:13.长白企业购入一台不需安装的设备,发票价款80 000元,增值税额13 600元,包装费800元,运输费300元,保险费200元,款项均以银行存款付讫。
分析:这项经济业务的发生,一方面应按确定的原价使企业的固定资产增加94 900(80 000+13 600+800+300+200元;另一方面使企业银行存款减少94 900元。
其会计分录:14.长白企业购入需要安装的设备一台,发票价款为100 000元,增值税额17 000元,支付的运杂费2 000元,保险费500元,款项以银行存款付讫,设备已交付安装。
分析:这项经济业务的发生,使银行存款减少119 500(100 000+17 000+2 000+500元;在建工程增加119 500元。
其会计分录:固定资产需要安装的设备先通过“在建工程”反映其发生的成本,15.上述设备安装时领用材料3 000元,应付安装工人工资1 500元。
安装设备时发生的安装成本计入固定资产的原价。
分析:这项经济业务的发生,使企业的在建工程增加4 500元;原材料减少3 000元,应付职工薪酬增加1 500元。
其会计分录:16.承上例,上述设备安装调试完毕,交付使用。
分析:设备安装调试完毕时,应将已确定的固定资产原价124 000(119 500+4 500元从“在建工程”账户转入“固定资产”账户。
这项经济业务的发生,使企业的固定资产增加124 000元,在建工程减少124 000元。
其会计分录:17.长白企业向外地某工厂购入甲材料4 000公斤,每公斤8元,共计32 000元;乙材料2 000公斤,每公斤4元,共计8 000元,应交增值税17%,计6 800元。
材料尚未验收入库,货款用商业承兑汇票付讫。
分析:这项经济业务的发生,使企业购入甲材料的买价增加32 000(4 000×8元,乙材料的买价增加8 000(2 000×4元,增值税进项税额增加6 800元;应付票据增加46 800元。
其会计分录:18.长白企业向另一单位购入丙材料5 000公斤,每公斤10元,计50 000元,应交增值税17%,计8 500元,材料尚未验收入库,货款以银行存款支付。
分析:这项经济业务的发生,使企业购入丙材料的买价增加50 000(5 000×10元,增值税进项税额增加8 500元;银行存款减少58 500元。
其会计分录:19.以银行存款支付甲、乙、丙三种材料铁路运输费1 760元,以现金支付装卸费440元,共计2 200元。
分析:根据材料的重量比例分配此共同采购费用,其中甲材料分摊的采购费用800元,乙材料分摊的采购费用400元,丙材料分摊的采购费用1 000元。
首先需对甲、乙、丙三种材料应共同负担的2 200元铁路运输费及装卸费进行分配:分配率=2 200÷(4 000+2 000+5 000=0.2(元/公斤甲材料负担的采购费用=4 000×0.2=800(元乙材料负担的采购费用=2 000×0.2=400(元丙材料负担的采购费用=5 000×0.2=1 000(元这项经济业务的发生,使企业购入甲材料的采购成本增加800元,乙材料的采购成本增加400元,购入丙材料的采购成本增加1 000元;银行存款减少1 760元,库存现金减少440元。
其会计分录:20.企业按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款36 000元。
分析:这项经济业务的发生,使企业预付的订货款增加36 000元,银行存款减少36 000元。
其会计分录:21来的发票注明该批丁材料的价款84 000元,增值税进项税额14 280元,除冲销原预付款36 000元外,不足款项立即用银行存款支付。
另发生运杂费1 000元用现金支付。
22.商业承兑汇票到期,以银行存款归还外地某工厂材料款46 800元。
分析:这项经济业务的发生,使企业的应付票据减少46 800元,银行存款减少46 800元。
其会计分录:23.上述四种材料验收入库,结转材料实际采购总成本。
分析:这项经济业务的发生,使企业已验收入库材料的实际采购成本增加177 200(32 800+8 400+51 000+85 000元;材料采购支出结转计177 200元。
其会计分录:24.在生产过程中,生产费用的发生、归集和分配以及产品成本的形成是核算的主要内容。
车间从仓库领用甲、乙、丙材料价值55 000元,用以生产A、B两种产品和其他一般耗用,会计部门现将领料单汇总,编制本月份的“材料耗用汇总表”如表5—1。
表5—1项目甲材料乙材料丙材料合计数量(公斤金额(元数量(公斤金额(元数量(公斤金额(元数量(公斤金额(元制造A产品耗用 1 000 8 000 600 2 400 2 000 20 000 30 400制造B产品耗用 1 000 8 000 300 1 200 1 000 10 000 19 200小计 2 000 16 000 900 3 600 3 000 30 000 49 600车间一般耗用 500 4 000 100 1 000 5 000管理部门领用 100 400 400合计 2 500 20 000 1 000 4 000 3 100 31 000 55 000分析:从上述资料可以看出,该企业的材料费用可以分为三个部分:一部分为直接用于产品制造的直接材料费用,A、B两种产品共耗用49 600元,其中A产品耗用30 400元,B 产品耗用19 200元;一部分为车间一般性消耗的材料费5 000元;还有一部分为管理部门耗用400元。
这项经济业务的发生,一方面使得企业生产产品的直接材料费增加49 600元,间接材料费增加5 000元,以及管理费用增加400元;另一方面使得企业的库存材料减少55 000元。
其会计分录:25.结算本月份应付职工工资共28 500元,其中:制造A产品生产工人工资14 000元,制造B产品生产工人工资6 000元,车间管理人员工资1 600元,厂部管理人员工资4 400元,服务于本厂基建工程人员工资2 500元。
26.以银行存款发放职工工资28 500元。
分析:这项经济业务的发生,使企业应付职工薪酬这项负债减少了28 500元,银行存款减少28 500元。
其会计分录:27.按职工工资总额计提职工福利费,比例为14%。
(可不做分析:根据国家规定,企业可以按照职工工资的一定比例(14%从成本费用中提取职工福利费。
提取时,一方面使得企业当期的费用成本增加,另一方面使得企业的应付福利费增加。
对于费用成本的增加应区分不同人员的工资提取的福利费,分别在不同的账户中列支。
其中,A产品生产工人工资提取的福利费为1 960(14 000×14%元,B产品生产工人工资提取的福利费为840(6 000×14%元,属于生产成本的增加,应记入“生产成本”账户的借方,车间管理人员的工资提取的福利费为224(1 600×14%元,属于间接生产费用的增加,应记入“制造费用”账户的借方,厂部管理人员的工资提取的福利费为616(4 400×14%元,属于期间费用的增加,应计入“管理费用”账户的借方,本厂基建工程人员的工资提取的福利费为350(2 500×14%元,属于在建工程成本的增加,应计入“在建工程”账户的借方;上述福利费尚未支付形成企业的一项负债,负债的增加,应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。