（三）保留意见的审计报告
如果认为财务报表整体是公允的，但 还存在下列情形之一，注册会计师应当出 具保留意见的审计报告：
（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财 务报表的披露不符合适用的会计准则和相 关会计制度的规定，虽影响重大，但不至 于出具否定意见的审计报告；
（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、 适当的审计证据，虽影响重大，但不至于 出具无法表示意见的审计报告。
（3）财务报表披露方面的分歧： 不充分
2．审计范围受到限制
（1）客观环境造成的限制： 考虑替代程序
（2）管理层造成的限制： 提请放弃限制；考虑替代程序
（二）审计报告的说明段
审计报告中位于审计意见段之前用于 描述注册会计师对财务报表发表保留意见、 否定意见或无法表示意见理由的段落。 （陈述原因及影响程度）
第四节 审计报告的编制
一、审计报告的编写步骤
（一）汇总整理和分析审计工作底稿 （二）被审计单位会计报表的调整 （三）拟定审计报告提纲，确定审计报告类型 （四）撰写审计报告初稿 （五）审定并出具审计报告
二、审计报告的编写要求
（一）措辞要严谨准确 （二）证据要确凿充分 （三）责任界限要分明 （四）内容要全面完整
注册会计师应当在强调事项段中指明， 该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注， 并不影响已发表的审计意见。
二、非无保留意见的审计报告 （一）影响出具非无保留意见的情形 1．注册会计师与管理层的分歧
（1）会计政策选用方面的分歧： 不符合准则，不符合情况，没有一贯运用
（2）会计估计方面的分歧： 没有估计、依据不充分、不正确
第二节 标准审计报告
一、审计报告的要素
（1）标题：“审计报告” （2）收件人：审计业务委托人
“××公司全体股东/董事会” （3）引言段：
被审计单位的财务报表已经过审计，并 包括每张财务报表的名称，提及财务报表 附注，报表日期和期间。
（4）管理层对财务报表的责任段 （5）注册会计师的责任段 （6）审计意见段 （7）注册会计师的签名和盖章：
本章小结
• 审计报告是审计工作的最终成果，它反映 了对财务报表发表的审计意见。
• 标准格式审计报告包含特定的要素。
• 审计报告分为四种意见类型，其中不带强 调事项段的无保留意见审计报告又称为标 准审计报告。
• 各类审计报告有特定的出具条件。
• 审计报告的编制应以充分适当的审计证据 为基础，编写要求措辞严谨、内容完整。
第一节 审计报告概述
一、审计报告的含义 （一）审计报告的定义
注册会计师根据中国注册会计师审计 准则的规定，在实施审计工作的基础上对 被审计单位财务报表发表审计意见的书面 文件。
注册会计师应当将已审计的财务报表 附于审计报告之后。
三、审计报告的种类 （一）按照审计报告的性质
1、标准格式审计报告： 格式和措辞基本统一，适用于对外公布
审计报告的强调事项段是指注册 会计师在审计意见段之后增加的对重 大事项予以强调的段落。
• 强调事项应当同时符合下列条件：
（1）可能对财务报表产生重大影 响，但被审计单位进行了恰当的会计 处理，且在财务报表中作出充分披露；
（2）不影响注册会计师发表的审 计意见。
（二）增加强调事项段的情形
1．对持续经营能力产生重大疑虑 2．重大不确定事项 3．其他审计准则规定的情形： 持续经营、期后事项、比较数据、其他信息
（四）否定意见的审计报告
如果认为财务报表没有按照适用的会计 准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、 经营成果和现金流量，注册会计师应当出具 否定意见的审计报告。
（五）无法表示意见的审计报告
如果审计范围受到限制可能产生的影响 非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审 计证据，以至于无法对财务报表发表审计意 见，注册会计师应当出具无法表示意见的审 计报告。
2、非标准格式审计报告： 格式和措辞不统一，非对外公布
（二）按照审计报告使用者
1、公布目的审计报告：非特定利益关系者 2、非公布目的审计报告：特定目的
（三）按照审计报告的详略程度
1、简式审计报告（短式）： 必要审计事项，标准格式和措辞，注册会
计师审和分析，内部审计
（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审 计准则的规定计划和实施审计工作，在审 计过程中未受到限制。
2．标准审计报告
当注册会计师出具的无保留意见的审计 报告不附加说明段、强调事项段或任何修 饰性用语时，该报告称为标准审计报告。
第三节 非标准审计报告
一、审计报告的强调事项段 （一）强调事项段的含义
两名CPA（合伙人、项目负责人） （8）会计师事务所的名称、地址及盖章 （9）报告日期：
管理层签署财务报表日或之后
二、标准审计报告
1．无保留意见审计报告
如果认为财务报表符合下列所有条件， 注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： （1）财务报表已经按照适用的会计准则和相 关会计制度的规定编制，在所有重大方面公 允反映了被审计单位的财务状况、经营成果 和现金流量；
第十四章 审计报告
1.审计报告概述 2.标准审计报告 3.非标准审计报告 4. 审计报告的编制
完成审计工作：
1．现金流量表、所有者权益变动表、 报表附注的审计
2．期初余额、期后事项、或有事项的审计 3．获取管理层声明 4．终结审计：
编制调整分录汇总表、未更正错报汇总 表、试算平衡表、与治理层沟通、质量控 制复核、出具审计报告