少数股东权益3690
3.【答案】
(1)编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录
借：长期股权投资3 000
贷：银行存款3 000
(2)编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资
借：长期股权投资l5 000
贷：银行存款15 000
(3)计算达到企业合并时应确认的商誉
原持有10％股份应确认的商誉=3 000-27 000×10％=300(万元)。
贷：投资收益294
借：长期股权投资——其他权益变动60
贷：资本公积——其他资本公积60
③2009年1月1日
借：长期股权投资5220
贷：银行存款5220
（2）
借：盈余公积20
利润分配——未分配利润180
贷：长期股权投资200
借：盈余公积29.4
利润分配——未分配利润264.6
贷：长期股权投资294
借：资本公积——其他资本公积60
进一步取得50％股份应确认的商誉=15 000-28 500×50％=750(万元)。
合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1 050(万元)。
(4)分析合并财务报表中资产增值的处理
原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28 500×10％=2 850(万元),原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27 000×10％=2 700(万元)，两者之间差额l50(2 850-2 700)万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分90(900×10％)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分60(150-90)万元调整资本公积。
二、多项选择题
1.【答案】BCE
【解析】在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限自合并方的资本公积转入留存收益。
2.【答案】ACDE
【解析】商誉在确认之后，持有期间不要求摊销，但要在每年末进行减值测试。
3.【答案】ACE
5.【答案】B
【解析】达到控制的日期为购买日。
6.【答案】D
【解析】非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
7.【答案】D
【解析】企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。
贷：长期股权投资——其他权益变动60
借：长期股权投资3100
贷：长期股权投资——成本3100
（3）
原持有30%股份应确定的商誉= 3100-11000×30% = -200（万元）。
进一步取得40%股份应确定的商誉= 5220-12300×40% = 300（万元）。
长江公司对大海公司投资形成的商誉= -200+300 = 100（万元）。
三、计算分析题
1.【答案】
(1)
借：长期股权投资8800（11 000×80%）
管理费用100
贷：股本1 000
资本公积7800
银行存款100
借：股本6000
资本公积2000
盈余公积300
未分配利润2700
贷：长期股权投资8800
少数股东权益2200
借：资本公积2400
贷：盈余公积240（300×80%）
第一章 企业合并练习题答案
参考答案及解析
一、单项选择题
1.【答案】B
2.【答案】D
【解析】同一控制下的企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
3.【答案】A
4.【答案】A
【解析】同一控制下的企业合并，合并方在合并日要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，并将合并当期期初到合并日被合并方实现的净利润并入合并日的合并利润表，将合并当期期初到合并日被合并方实现的现金流量并入合并日的合并现金流量表。
【解析】甲公司长期股权投资的入账价值＝（5000-2000）×100%＝3000（万元）
11.【答案】D
【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资＝5000-2000＝3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差额计入资本公积＝3000-1000＝2000（万元）。
12.【答案】A
【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。
13.【答案】C
【解析】A公司的合并成本=2 000+2 500=4 500(万元)。
14.【答案】C
【解析】甲公司应确认的合并成本= 2000+2000×17% = 2340（万元）
15.【答案】C
【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1 000×80％=120(万元)，因“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”余额为l00万元，所以应冲减的资本公积为l00万元，应调减的留存收益=120-100=20(万元)。
（4）
借：固定资产300
贷：资本公积300
（5）
借：长期股权投资294
贷：盈余公积29.4
未分配利润264.6
借：长期股权投资96[（12300-11000）×30%-294]
贷：资本公积96
（6）
借：股本5000
资本公积2500（2200+300）
盈余公积480
未分配利润4320
商誉100
贷：长期股权投资8710（3100+5220+294+96）
【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。
12.【答案】ABCE
【解析】企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（1）母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表；（2）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。
8.【答案】C
【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。
9.【答案】A
【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。
10.【答案】B
未分配利润2160（2700×80%）
(2)
借：银行存款(货币资金) 200
应收账款800
库存商品(存货) 4 000
长期股权投资l 000
固定资产8 000
无形资产l 000
贷：短期借款2 000
应付账款1 000
其他应付款(其他负债) 1 000
股本l 000
资本公积l0 000
借：管理费用100
4.【答案】
（1）
2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。
（2）
A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。
（3）
合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。
9.【答案】AD
【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
4.【答案】BC
5.【答案】ABC
【解析】《企业会计准则——企业合并》准则不涉及下列企业合并：（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
6.【答案】ABCDE
7.【答案】ABCD
8.【答案】ABCE
【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。