年 终 奖 一 次 发 放 ： （１）全 年 工 资 应 纳 个 人 所 得 税 ＝ｆ（１００００—３５００）ｘ２０％一５５５］ｘ
１２＝８９４０（元 ）： （２）年 终 奖 应 纳 个 人 所 得 税 ＝３００００￣１０％一１０５＝２８９５（元 ）； 李 某 全 年 纳 税 ＝８９４０＋２８９５＝１ １８３５元 年 终 奖 分 为 １２个 月 发 放 ：即 年 终 奖 ３００００分 解 为 每 月 发 放 ．
目 目 国
会 计舞 弊 的产生原 因及 防范
口 万 超 红
摘 要 ：从 美 国 的 安 然 、世 通 的 造 假 事 件 到 我 国 的 琼 民 源 、郑 百 文 、银 广 夏 造 假 案 件 ．可 以 看 到 当今 企 业 造 假 现 象 已到 了 触 目惊 心 的 地 步 。抛 却 其 他 方 面 的 影 响．它 使 广 大 公 众 的 投 资 信 心 遭 受 了 巨 大 的 打 击．降 低 了社 会 公 众 对 会 计 界 及 资 本 市 场 的 信 任 ．造 成 了信 任 危 机 ．并 殃 及 会 计 界 与 资 本 市 场 自 身 的 发 展 。本 文 通 过 会 计 舞 弊 产 生 的 根 源 、 危 害 以 及 常 用 方 式 的 分 析 ． 针 对 会 计 舞 弊 的 原 因 ．提 出防 止 会 计 舞 弊 的 防范措施 ，希 望对 同仁 有所启发 。
则 李 某 全 年缴 纳个 人 所 得 税 ＝『（１００００＋２５００—３５００）ｘ２０％一５５５］ｘ １２＝２１６００（元 ）
两 种 方 法 相 比 ，后 者 比 前 者 多 纳 个 人 所 得 税 ＝２１６００—１１８３５＝ ９７６５元 。
为 什 么 案 例 ４和 案 例 ５缴 纳 的 个 人 所 得 税 负 担 有 升 有 降 呢 ？ 原 因在 于月工 资水 平 的高低 ，当月工 资水 平 比较低 时 ．应尽 量将 年终奖 金分解 至每 月发放 ，以用 足每月 ３５００元 的扣减 额 ，当月工 资 比较 高 时 ，则 应 根 据 具 体 情 况 进 行 分 会 计 信 息 会 计 法 规 防 范
一 、 会 计 舞 弊 产 生 的 基 本 原 因 （一 ）利 益驱 动 这 是 会 计 舞 弊 最 原 始 、 最 直 接 的 原 因 ， 如 同 企 业 的 经 营 活 动 是 为 了 赢 利 一
（二 ）个 人 素 质 不 高 在 会 计 实 务 中 ．许 多 地 方 经 常 需 要 凭 籍 会 计 人 员 的 经 验 、素 质 来 对 会 计 事 项 进 行 判 断 计 量 记 录 等 处 理 。如 对 支 出 属 性 划 分 ，递 延 资 产 的 确 认 和 摊 销 ，收 入 的 确 认 等 ．不 同 素 质 的 会 计 人 员 往 往 会 提 供 不 同 的 会 计 信 息 ．加 之 我 国 目前 会 计 法 规 、制 度 尚 不 完 善 ，约 束 机 制 乏 力 使 得 会 计 人 员 在保证 会计 质量 方向 的权数 加大 。另 外 ， 有 些 经 营 管 理 者 、 行 政 负 责 人 为 了 隐藏 、 转 移 部 分 收 入 作 为 个 人 或 小 集 体 所 有 ，或 为 粉 饰 自 己本 来 较 差 的 经 营 业 绩 、 政 绩 ， 甚 至 掩 盖 经 营 管 理 中 的 严 重 失 误 或 失 职 ． 通 过 自 己的 “权 威 ”、“权 力 ”，授 意 、甚 至 强 迫 会 计 人 员 或 与 会 计 人 员 合 谋 会 计 作 假 。 会 计 人 员 也 由 于 各 种 原 因 ．执 行 领 导 指 示 ，听 从 领 导 的 意 图 ，不 坚 持 原 则 ，主 动 或 被 动 地 会 计 造 假 。 因 此 ，会 计 人 员 的 素 质
样 ．企 业 经 营 者 或 管 理 者 ，有 的 为 了 目标 责 任 ，有 的 为 了 虚 夸 政 绩 ，有 的 为 了 偷 逃 税 款 等 等 ．便 动 用权 力 ，指使 会 计人 员 按 领 导 意 图 ，制 造 虚 假 的 会 计 信 息 ；有 的 企 业 为 了符 合 上 市 条 件 。不 惜 动 用 全 公 司 的 财 会 人 员 ．把 几 年 来 的 会 计 账 目重 新 “做 ” 一 遍 。并 打 通 评 估 公 司 、审计 部 门 等 几 个 关 口 ，进 行 所 谓 的 “包 装 ”，制 造 虚 假 繁 荣 ．以 套 取 社 会 资 金 。总 之 ，无 论 企 业 的 利 润 、产 值 、收 入 、成本 、资本 金 等等 ，都 可 以为领 导 服 务 ，为 个 别 人 的 需 要 服 务 ．并 美 其 名 曰“合 理 避 税 ”，是 打 “擦 边 球 ”。什 么 “撑 死 胆 大的 ，饿 死胆 小的”，“不做 违 法的 ，违 纪 有什 么可 怕的”等等 ，在 一 些企 业里 ，会 计 如 同橡 皮 泥 ，要做 成 什 么 ，就是 什 么 。否 则 ，有 关人 员就是 “死脑 筋 ”，就是 “不 配合 领 导 工 作 ”． 就 要 “洗 脑 ”“不 换 脑 子 就 换 人 ”
２、调 整 工 资 与 年 终 奖 比例 避 税 ｆ例 ６１假设某公 司 ２０１２年实行 年薪 制 ，钱 先生为 部 门经理 ， 核 定年 薪 １２万元 。如何发 放更加 节税 ？ 方法 一 ：若工 资为 １万 元／月 ，年 终奖 为 零 ，则 钱 先生 全 年纳 税 额：【（１００００—３５００）￣２０％一５５５］ｘ１２＝８９４０（元 ）。 方法 二 ：若 月薪 定 为 ５０００元 ，年 终奖 ６万 元 ，则 钱先 生全 年 纳 税 额 ＝［（５０００—３５００）ｘ３％ 一０１ ｘ１２＋（６００００ ｘ２０％一５５５）＝１１９８５ （元 ）。 （注 ：６００００＋１２＝５０００元 ，对应税 率 ２０％，速算 扣除 数为 ５５５）
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者 比 后 者 多 纳 个 人 所 得 税 ＝２８９５—１７４０－１１５５（元 ）。 ｆ例 ５１另 一公 司员 工李 某 ２０１２年 月薪 １００００元 （假定 税前 项
目已扣 除 ）．１２月 公司为其 发放年终 奖 ３００００元。如 何发放 奖金 比 较 节 税 呢 ？