参考文献
（１） 李慧玲《我国环境税收体系的重构》，《法商研究》２００３ 年第２期。 （２） 张美芳《美国的环境税收体系及其启示》，《现代经济探讨》２００２年
第 ７期。 （３）曹雪芹《税收制度的国际比较》，学林出版社１９９８ 年版。
作者单位： 中国海洋大学 山东省莱州市财政局
（责任编辑：窦清红）
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１．现行涉及环境保护的税种均存在征收范围过 窄、条款粗糙、税额设置不合理、环保意义不突出等 问题。如资源税，许多重要的自然资源，如森林、草 原、海洋、名贵中药材、淡水资源等，未列入征税范 围，不利于对自然资源的全面保护。
２．现行税制中为贯彻环境保护政策而采取的税 收优惠措施的形式比较单一，主要限于减税和免税， 受益面比较窄，缺乏针对性和灵活性，不能充分体现 税收政策的导向作用和税收优惠的政策效应。国际上
内容提要：我国现行有关环境保护的税费政策，其 力度和系统性不足以形成对环境的保护。本文在对 我国环境保护税费政策现状进行分析之后，提出了 适合我国国情的环境保护税制体系。
关键词：环境保护税制 资源税 消费税 税式支出
２． 对单位和个人为生产节能产品服务的技术转
让、技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包所取
世界各国的经验表明，在保护环境的各项措施 中，税收具有举足轻重的作用，而环境保护税则是其 中的主体税种。我国现行税制中虽然有许多税种涉及 环保，但由于缺乏独立的环境保护税，既限制了税收 对污染、破坏环境行为的调控力度，也难以形成专门 用于环境保护的税收收入来源。
（二）相关税种对环保重视程度不够且缺 乏协调配合
或间接排放废弃物、污染物和有毒物质的任何单位 产数量为计税依据，并提高单位计税税额，对非再生
和个人征收的一种税。（３）垃圾税。垃圾税以我国 性、非替代性、稀缺性资源课以重税，以限制掠夺性
境内的企事业单位和个体经营者排放的各种固体垃 开采与开发。（３）将现行其他资源性税种如土地使用
圾为课税对象，以排放固体垃圾的单位和个体经营 税、耕地占用税、土地增值税等并入资源税，并将各
的税收政策，还应该制定完善一系列政策措施来引导 面的专有技术，如技术先进、条件优惠，其收取的特
和促进企业和消费者实施这项战略。
许权使用费免征所得税。财政部门拨付事业经费的环
保单位自用的房产、土地、车船免征房产税、土地使
参考文献
（１） 李建兰《循环经济：中国实现经济与资源环境协调发展的必然选择》， 四川省委党校《教学参考》２００４ 年第１１ 期。
得的技术性服务收入，可予以免征或减征企业所得税
和个人所得税。
一、我国环境保护税费政策现状及其效应
３．企业用于清洁生产审核和培训的费用，可以列 评析
入企业经营成本；对于企业用于环境保护的投资实行
在税收方面，我国虽没有关于环境保护的独立税
税收抵扣；对企业为减少污染而购入的环保设备实行 种，但在一般税种中有为保护环境而采取的税收措
应的重要原因，二氧化碳税是对油、煤炭、天然气、 过分开采和环境破坏。应将那些必须加以保护的资源
液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征收，其税 列入征收范围，如淡水、森林、草场、土地、海洋、滩
基根据各种不同燃料的平均含碳量和发热量确定差 涂和生物等自然资源。（２）调整计税依据。把现行的
别税额。（２）水污染税。这是政府对向地表水直接 以销售量和自用数量为计税依据，调整为以开采或生
选择，然而，由于循环经济思想的前瞻性和长远性， 的政策。从 ２０００年１月１日起对低污染排放汽车减征
并不是每个企业和消费者都能够理解并主动实施其理 ３０％ 的消费税。企业利用废水、废气、废渣等废弃物
念。因此，国家和政府在建立循环经济战略的任务上 为主要原料进行生产的可在５年内减免企业所得税；
负有不可推卸的责任。政府不仅应该制定一系列有效 外商投资企业和外国企业提供节约能源和防治污染方
加速折旧。
施。（１）鼓励性措施。在增值税中，对一般纳税人生
４． 购入环保设备的增值税可以一次性抵扣（如 产以自己采掘的沙、土、石或其他矿物连续生产的砖、
果现行生产型增值税改为消费型增值税就不存在该 石灰，以及在原料中掺有煤矸石、石煤、粉煤灰、炉
问题）。
底渣等的建材产品，实行按简易办法征收；对从事废
从长远来讲，循环经济是人类生存和发展的惟一 旧物资经营的增值税一般纳税人，实行先征后返７０％
（２） 周全林《我国开征污染税研究 》，《当代财经》１９９８ 年第７期。 （３） 杨志安《关于我国开征生态税的基本构想》，《辽宁大学学报》 ２０００
年第 ５期。
作者单位：四川省泸州市国家税务局 （责任编辑：安 莹）
用税和车船使用税等等。（２）限制性措施：消费税将 对生态环境造成危害的特殊消费品如鞭炮、焰火、汽 油、柴油、机动油、轮胎等列入征税范围，特别是从 １９９９ 年 １ 月 １ 日起，含铅汽油税率由 ０．２ 元 ／ 升提高 到 ０．２８ 元 ／ 升。
染的产品均应纳入征收范围。考虑到可操作性以及 可以鼓励人们使用环保交通工具，或使用洁净的替代
征收成本等因素，近期我国环境保护税的具体税目 能源，从而减少燃油对大气的污染。我国目前开征燃
应包括以下几个：（１）二氧化硫（二氧化碳）税。二 氧化硫税是对排放到空气中的二氧化硫污染物征收
油税的时机已经成熟，应尽早推出此税。
（三）改革相关税种，完善其环境保护功能
的一种税。该税是依据石油、煤炭的含硫量来确定
１．改革资源税。（１）扩大征收范围。现行资源税
税额，主要目的是促使生产者安装污染控制设备并 征收范围仅限于 ７ 种矿产品和盐，征收范围过窄，不
使用含硫量低的燃料。二氧化碳是造成地球温室效 仅不利于资源的适度开采和保护，反而加剧了资源的
者为纳税人。对不同种类、不同处理方式的垃圾应 类资源性收费也并入资源税。（４）制定必要的鼓励资
采用不同的征税办法。（４）噪声税。它是对超过一 源回收利用、开发利用替代资源的税收优惠政策，提
定分贝的特殊噪声源所征收的一种税，即主要是对 高资源的利用率，使资源税真正成为发挥环境保护功
航空公司、建筑公司等在特定区域（主要是机场周 能的税种。
通行的加速折旧、再投资退税、延期纳税等税收优惠 方式在我国几乎是空白。
３．资源税、消费税、车船使用税等带有环境保 护性质的税收条款，各自独立、互不衔接，难以形成 合力进而系统地调控环境问题。
４．一些税收优惠政策客观上产生不利于环境保 护的后果，抵消其他税种的环保功能。如对生产金、 银产品的销售收入免征增值税的规定，在一定程度上 支持了对金、银矿源的无度开采，加剧了资源的破坏 与环境污染；对农膜、农药特别是剧毒农药免征增值 税规定，对土壤和水资源产生不良影响。因此，要使 环境税制真正产生积极的效果，必须从整体上制定协 调统一的环境保护税制。
围、建筑工地周围）产生噪声的行为征收的一种税，
２．改革消费税。（１）调整征收范围。对资源消
其税基是噪声的产生量。此举不仅可以为政府在飞 耗量大的消费品和消费行为，如一次性木筷、高档一
机场附近安装隔噪设施、安置搬迁居民筹集必要资 次性纸尿布、高档建筑装饰材料、高尔夫球具等列入
金，而且有助于减少噪声污染。
２．惩罚力度不够《 。排污费征收使用管理条例》规 定对逾期拒不缴纳排污费的，处以应缴纳排污费数额 １ 倍以上 ３ 倍以下的罚款。这样规定，罚款额度明显 过轻，对于追求利润的企业来说，缴纳排污费比起对 环保的投资依然少得多，所以他们宁可缴纳排污费或 罚款也不愿意治理污染。（该罚款数额与《税收征管 法》的不缴或少缴税款的处以 ５０％ 以上 ５倍以下罚款 的规定也不一致。）此外，该《条例》对环保专项资 金使用者不按批准用途使用的行为，仅仅规定责令限 期改正，逾期不改正的，剥夺其 １０ 年申请专项资金 的权利，并处以挪用资金数额１倍以上３倍以下的罚 款，这也是极其微弱的处罚。
（三） 排污收费制度先天不足①
１． 存在制度“空白”。我国现行的排污收费主要 依据《水污染防治法》、《海洋环境保护法》、《大气污 染防治法》、 《固体废物污染防治法》、 《放射环境管理 办法》、 《噪声污染防治法》等法律、法规，这些法律、 法规适用的范围并没有覆盖所有的污染环境行为，如 对流动污染源、居民生活用水污染、城市生活垃圾、 油井废气、印刷等重要的污染源因没有相应的法律、 法规规定而无法对其征收排污费。这不仅违背了“谁 污染，谁负担”原则，而且使缴费环境主体产生心理 不平衡，不利于公正执法。
在规费方面，建立并不断完善具有税收性质的排 污收费制度。从１９８２年开始，按照“污染者付费”原
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《税务研究》2005 年第 12 期 总第 247 期
政 策 及 其 效 应 评 析
苏 昕 杨 林 吴隆杰 曲松玲
则，实行了排污收费制度。２００３年修订了１９８２年《征 收排污费暂行办法》，颁布了《排污费征收使用管理 条例》，以行政法规的形式重新规范了我国排污税费 制度。经过多年的实践，现行的排污收费已覆盖废 水、废气、废渣、噪声、放射性等五大领域。
缴、定额征收法和自行申报法。中央获得的税收收 车、摩托艇等加成征收消费税；而对于资源消耗量
入，主要用于全国性跨区域、跨流域大江大河的水土 小、循环利用资源生产的产品和不会对环境造成污染
保持、环境治理及其他影响可持续发展的人类生存环 的绿色产品、清洁产品，规定较低税率或免税，促使
境的环保工程的投入。地方获得的税收收入，主要用 消费者和制造商做出有利于降低污染的选择，发挥消
于本区域内公共环境、城市公用环保基础设施、生态 费税在环境保护方面寓禁于征的功能。
保护等环保开支，做到专款专用。 此外，税务、环保等有关部门在深入调查、精心
测算的基础上确定相关违法者的罚款数额和刑事责 任。通过加大惩罚力度，消除污染者的侥幸心理，促 使绿色生产、绿色消费。
（二）尽早开征燃油税
开征燃油税是对汽车、摩托车、拖拉机、轮船、飞 机等使用燃油的交通工具按燃油的消费量征收的一种 税。从环境保护的角度看，征收燃油税，一方面有利