2015年注册会计师资格考试内部资料
审计
第一章 审计概述
知识点：财务报表编制基础
● 详细描述：
财务报表（鉴证对象）
第一，鉴证对象适当是注册会计师能否承接业务的前提条件。

关注：适当的鉴证对象应具备的条件
第二，财务报表审计中的鉴证对象——财务报表（通常为整套报表）
标准的定义：标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

对鉴证对象作出评价离不开适当的标准。

适当标准的特征：适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

注意：注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。

财务报表审计中的标准——财务报告编制基础。

适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。

财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。

通用目的编制基础，是指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指会计准则和会计制度。

特殊目的编制基础，是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础，包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。

特殊目的财务报告编制基础分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。

例题：
1.在基于责任方认定的业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量
，在鉴定报告中直接对鉴证对象提出结论。

（）
A.正确
B.错误
正确答案：B
解析：本题考查的是“基于责任方认定的业务提出结论的方式”知识点，在基于责任方认定的业务中，注册会计师根据适当的标准对鉴证对象再次进行评价和记录，并将结果和责任方认定进行比较，而不是直接对鉴证对象进行评价和记录。

所以本题错误。

2.关于注册会计师执行审计工作的前提和注册会计师执行审计工作的基础，下列说法中，不正确的是（）。

A.注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见
B.注册会计师执行审计工作的前提是确定管理层和治理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性
C.管理层和治理层认可其对财务报表相关的责任，构成了注册会计师按照审计准则的规定执行审计:r.作的基础
D.管理层和治理层认可其对财务报表相关的责任是注册会计师执行审计工作的前提
正确答案：B
解析：选项B不正确。

注册会计师确定管理层编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性是其是否能够承接财务报表审计业务的条件之一，不属于注册会计师执行审计工作的前提，注册会计师执行审计工作的前提是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表应当承担的责任。

3.下列各项中，A注册会计师应当在审阅报告的范围段中说明的有（）
A.依据的审阅准则
B.确定的重要性水平
C.实施的主要程序
D.提供的保证程度
正确答案：A,C,D
解析：本题考核的是“财务报表审阅报告”。

审阅报告的范围段应当说明审阅的性质，包括下列内容：①审阅业务所依据的准则。

②审阅主要限于询问和实施分析程序，提供的保证程度低于审计。

③没有实施审计，因而不发表审计意见
4.关于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，以下影响因素中，不恰当的是（）。

A.财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性
B.财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策
C.财务报表是否作出充分披露
D.管理层对财务报表各项目是否作出精确的金额判断
正确答案：D
解析：选项D不恰当。

管理层在编制财务报表时，由于受到估计不确定性的影响，可能对有呰资产无法做出精确的金额判断，即只能做到合理的估计。

同时，注册会计师在出具审计报告时应当判断被审计单位是否依据适用的财务报告编制基础编制财务报表，需要特别评价下列内容：（1）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策；（2)选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（3)管理层作出的会计估计是否合理；（4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（5)财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响；（6)财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。

5.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师确定管理层对于该编制基础的以下（）内容。

A.会计估计的确认条件或计量方法
B.要求采用公允价值计量的条件
C.管理层如何作出会计估计
D.要求作出披露的会计估计
正确答案：A,B,D
解析：选项A、B、D恰当。

注册会计师了解适用的财务报告编制耦础的要求有助于其确定管理层对于该编制基础的以下内容：（1)规定了会计估计的确认条件或计量方法；（2)明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；(3)明确了要求作出或允许作出的披露。

6.注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于注册会计师与管理层讨论以下（）内容。

A.管理层如何运用与会计估计相关的要求
B.管理层对重大不确定会计估计的判断
C.注册会计师对会计估计的判断
D.注册会计师对管理层运用与会计估计相关的要求是否恰当的判断
正确答案：A,D
解析：选项4、D恰当。

注册会计师了解适用的财务报告编制基础的要求，有助于就下列方面与管理层进行讨论：（1)管理层如何运用与会计估计相关的要求；（2)注册会计师对这些要求是否得到恰当运用的判断。

7.在编制财务报表时，管理层应当建立针对会计估计的财务报告过程，以下过程中恰当的是（）。

A.形成影响会计估计的相关数据和假设
B.定期复核需要作出会计估计的情形
C.期末对所有已经作出的会计估计重新估计
D.选择适当的会计政策，并规定作出会计估计的流程
正确答案：A,B,D
解析：选项C不恰当。

在必要时管理层需要重新作出会计估计，不需要在期末编制财务报表时对所有已经作出的会计估计进行重新估计。