第二章合并财务报表习题答案一、单项选择题1.【正确答案】：D【答案解析】：A公司直接和间接合计拥有C公司60%的权益性资本，所以C公司应纳入A公司合并范围。

【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】2.【正确答案】：A【答案解析】：A选项，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：B【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】4.【正确答案】：D【答案解析】：选项D，不能将净利润计入投资收益。

【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】5.【正确答案】：D【答案解析】：未分配利润=未分配利润期初余额+调整后本期净利润-提取和分配金额=0+(100-20)-10=70(万元)。

对于提取的盈余公积，不按照公允价值作调整，即这里是100×10%=10(万元)。

【该题针对“内部股权投资的抵销”知识点进行考核】6.【正确答案】：D【答案解析】：本年年初内部应收账款余额为4 000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元(4 000×3%)，编制抵销分录时应将其全部抵销。

抵销分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。

【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】7.【正确答案】：B【答案解析】：2×11年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=(450-360)×(450-315)/450+(900-765)=162(万元)2×10年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=(450-360)×25%=22.5(万元)2×11年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×(450-315)/450+(900-765)×25%=40.5(万元)所以2×11年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5-22.5=18(万元)。

【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】：C【答案解析】：固定资产中包含的未实现利润=100-76=24(万元)2008年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4×6/12=3(万元)在2009年合并报表中的抵销分录为：借：未分配利润—年初24贷：固定资产24借：固定资产——累计折旧 3贷：未分配利润—年初 32009年由于内部交易中包含未实现利润而多计提的折旧=24/4=6(万元)在2009年合并报表中的抵销分录为借：固定资产——累计折旧 6贷：管理费用 6【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】9.【正确答案】：A【答案解析】：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备15万元。

【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】10.【正确答案】：A【答案解析】：在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时,合并资产负债表的期初数不需进行调整。

【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】11.【正确答案】：C【答案解析】：长期股权投资调整后的金额=500+100×80%+120×80%-60×80%-[(500-400)/5×2]×80%=596(万元) 。

【该题针对“内部股权投资的抵销”知识点进行考核】12.【正确答案】：B【答案解析】：编制抵销分录，将母公司与子公司，子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。

编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。

【该题针对“合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制”知识点进行考核】13.【正确答案】：D【答案解析】：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=(2000+1000)-100=2900(万元)。

【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】14.【正确答案】：C【答案解析】：将本期由于内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，当年多计提的折旧额为(100-70)÷5×10/12=5(万元)，故应选C。

【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】15.【正确答案】：C【答案解析】：因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：借：未分配利润--年初20贷：营业成本20如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：借：未分配利润--年初20贷：存货20【该题针对“存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销”知识点进行考核】16.【正确答案】：C【答案解析】：上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产--累计折旧”项目，贷记“未分配利润--年初”项目。

【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】17.【正确答案】：B【答案解析】：抵销多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)。

【该题针对“内部固定资产交易的抵销”知识点进行考核】二、多项选择题【答案解析】：母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流入或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。

编制合并现金流量表时，应当予以抵消。

【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】2.【正确答案】：ACDE【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】3.【正确答案】：ABC【答案解析】：因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。

4.【正确答案】：ACD【答案解析】：因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。

【该题针对“合并利润表”知识点进行考核】5.【正确答案】：ABCD【答案解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。

所以，选项E不对。

【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】6.【正确答案】：ABCD【答案解析】：持股比例最高，不一定会具有控制权。

所以，选项E不对。

【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】8.【正确答案】：ACDE【答案解析】：本期内部存货交易中期末存货未实现利润抵销：借：营业收入贷：营业成本存货所以B选项不对。

【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】9.【正确答案】：ACE【该题针对“母公司在报告期内增减子公司的处理”知识点进行考核】10.【正确答案】：ABCDE【答案解析】：从合并报表的概念来说, 在投资方以对外出让资产、形成对子公司的控制性股权为代价而形成集团的条件下, 合并报表是以整个企业集团为单位, 以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础, 在抵销了个别财务报表有关集团内的重复项目的数额后编制的、体现企业集团整体财务状况的报表。

【该题针对“合并工作底稿中有关调整分录、抵销分录的编制”知识点进行考核】11.【正确答案】：ABCD【该题针对“合并范围的确定”知识点进行考核】12.【正确答案】：ABC【该题针对“合并现金流量表”知识点进行考核】三、计算题1.【正确答案】：正保公司20×8年和20×9年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下：(1)20×8年抵销分录①抵销未实现的收入、成本和利润借：营业收入400(200×2)贷：营业成本375存货25[50×(2-1.5)]②因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产借：递延所得税资产 6.25贷：所得税费用 6.25③抵销计提的存货跌价准备借：存货--存货跌价准备10贷：资产减值损失10④抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5(2)20×9年抵销分录①抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：未分配利润--年初25贷：营业成本25借：递延所得税资产 6.25贷：未分配利润--年初 6.25②抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产借：营业成本20贷：存货20[40×(2-1.5)]借：所得税费用 1.25贷：递延所得税资产 1.25③抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产借：存货--存货跌价准备10贷：未分配利润--年初10借：未分配利润--年初 2.5贷：递延所得税资产 2.5④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本2(10÷50×10)贷：存货--存货跌价准备 2⑤调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数20×9年12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为20万元，存货跌价准备的期末余额为24万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为20万元，本期应抵销的存货跌价准备=20-(10-2)=12万元。

借：存货--存货跌价准备12贷：资产减值损失1220×9年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为20万元，应抵销递延所得税资产的余额为5万元，本期抵销递延所得税资产计入所得税费用的金额为2.5万元。

借：所得税费用 2.5贷：递延所得税资产 2.5【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】2.借：应付账款500贷：应收账款500借：应收账款—坏账准备(500×2%)10 贷：资产减值损失10借：所得税费用(10×25%)2.5贷：递延所得税资产2.52010年：借：应付账款600贷：应收账款600借：应收账款—坏账准备10贷：未分配利润—年初10借：应收账款—坏账准备(600×2%-10)2 贷：资产减值损失2或合并编制借：应收账款—坏账准备12贷：未分配利润—年初10资产减值损失2借：未分配利润—年初(10×25%)2.5 贷：递延所得税资产2.5借：所得税费用(2×25%)0.5贷：递延所得税资产0.5或合并编制借：未分配利润—年初(10×25%)2.5 所得税费用(2×25%)0.5贷：递延所得税资产(12×25%)3(2)2009年：丁公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=1 043.27×5%=52.16(万元)应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)所以母公司在合并报表中应做如下抵消处理：借：应付债券(1 043.27-7.84)1 035.43贷：持有至到期投资1 035.43借：投资收益52.16贷：财务费用52.16借：应付利息60贷：应收利息602010年：丁公司(或甲公司)对上述债券的处理如下：实际利息费用(或投资收益)=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(万元)应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)所以母公司在合并报表中应作如下抵消处理：借：应付债券(1 043.27-7.84-8.23)1 027.2贷：持有至到期投资1 027.2借：投资收益51.77贷：财务费用51.77借：应付利息60贷：应收利息60【该题针对“内部债权债务的抵销”知识点进行考核】3.【正确答案】：(1)20×7～2×10年的抵销处理：(1)20×7年的抵销分录：借：营业收入100贷：营业成本80固定资产20借：固定资产 4贷：管理费用 4(2)20×8年的抵销分录：借：未分配利润--年初20贷：固定资产20借：固定资产 4贷：未分配利润--年初 4借：固定资产 4贷：管理费用 4(3)20×9年的抵销分录：借：未分配利润--年初20贷：固定资产20贷：未分配利润--年初8借：固定资产 4贷：管理费用 4(4)2×10年的抵销分录：借：未分配利润--年初20贷：固定资产20借：固定资产12贷：未分配利润--年初12借：固定资产 4贷：管理费用 4(2)如果2×11年末不清理，则抵销分录如下：①借：未分配利润--年初20贷：固定资产20②借：固定资产16贷：未分配利润--年初16③借：固定资产 4贷：管理费用 4(3)如果2×11年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润--年初 4贷：管理费用 4(4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则2×12年的抵销分录如下：①借：未分配利润--年初20②借：固定资产20贷：未分配利润--年初20上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。