『正确答案』
应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋ 2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）
应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋ 2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）
课堂练习
【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营 环节，既征收增值税又征收消费税的有（ ）。
1度以上的各种酒类饮品。）
企业消费税纳税筹划及案例分析课件
路漫漫其悠远
少壮不努力，老大徒悲伤
第3章 企业消费税纳税 筹划及案例分析
徐泓 中国人民大学
学习目标
了解消费税特点与其纳税筹划的关系； 了解消费税税纳税筹划的动因 掌握消费税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的
运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划。
第1节 消费税纳税筹划概述
A、回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营 企业所需加工卷烟牌号号外，还需同时提供税务机关已 公示的消费税计税价格，联营企业必须按照已公示的调 拔价格申报缴税。
B、回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟， 其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税 务机关检查，如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售 收入征收消费税。
A.批发环节销售的卷烟 B.零售环节销售的金基合金首饰 C.批发环节销售的白酒 D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车
『正确答案』AB 『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不 再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物 资和设备免交关税、增值税、消费税。
增值税与消费税的区别
一、消费税
（一）消费税的基本内容
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消 费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环 节征收的一种税。
消费税是对特定消费品和消费行为在特定环节征收的一 种间接税，是世界各国普遍采用的一个税种。
1、消费税的纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人。
【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ ）。
A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位 B.委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位 D.受托加工应税消费品的单位
『正确答案』ABC
2、消费税的征税范围
（1）生产应税消费品（主要环节）
生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因消费 税具有单一环节征税的特点，生产销售环节征税后，货 物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税。
1.两者范围不同： 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是
价内税。 3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值
税是在货物所有的流转环节道道征收。 4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计
算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。
增值税与消费税的联系
1、两者都对货物征收； 2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时
（3）进口应税消费品
单位和个人进口货物属于消费税征收范围的，在进口环 节也要缴纳消费税。（由海关代征）
（4）零售应税消费品 只有金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻ห้องสมุดไป่ตู้饰品，具体 要求：
零售环节征收消费税的有金银首饰、钻石及钻石饰品，具体 要求：
②卷烟批发问题
课堂练习
【例题·多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加 工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简 称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷 烟，其不再征收消费税的条件有（ ）。
A.联营企业按公示调拨价格申报纳税 B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号 C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收
生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳 税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投 资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外 的其他方面都应缴纳消费税。
（2）委托加工应税消费品 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，
受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料加工的应税消 费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同 加工应税消费品； 企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人的之外， 应由受托方在向委托方收取加工费时，代收代缴消费税； 委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费 品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。 委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴 纳消费税。
入
D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计 税价格
『正确答案』ABCD
（2）酒及酒精
酒包括白酒、黄酒、啤酒、其他酒。 酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤
酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 （其他酒：是指除白洒、黄酒 、啤酒以外的酒精度数在
需要征收增值税，两者计税依据是一致的。
3、消费税的税目
消费税税目、税率表
（1）烟
包括卷烟（进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务 院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和 烟丝三个子目。
①卷烟回购问题
按照国税函【2001】955号文件规定，从2001年12月20日 起，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产 卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业（以下简称卷烟回 购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外 地销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征 收消费税，不符合下列条件的，则征收消费税:
（5）批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
自2009年5月1日起，卷烟在批发环节加征一道从价税。相 关内容如下：
消费税的纳税环节总结
课堂练习
【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额 10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万 元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51 万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。 计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值 税（不考虑进项税）。