应付账款 ①月末，按材料的估计价值入账 原材料
②下月初用红字金额冲回
收到账单按单货同到处理。
例题


某企业6月3日向外地甲单位 购入Ａ材料1000吨，每吨500元， 单位增值税85元，单位运费40 元，装卸费、保险费共计6800 6月20日验收入库时： 元，货款共计631800元已用银 借：原材料---A材料 517888 待处理财产损溢 30326.40 行存款支付。6月20日，A材料 贷：在途物资—甲单位 544000 运达，验收入库950吨，短缺50 应交税费－（进项税额转出） 吨，其中2吨属于合理损耗，其 4214.40 余原因待查。 查明原因时： 经查明48吨材料短缺是运输 借：其他应收款---运输部门 30326.40 部门的责任造成的，运输部门 贷：待处理财产损溢 30326.40 已同意赔偿，尚未收到。
同时，结转发出材料应负担的差异
借：生产成本、制造费用、管理费用等 （超支） 贷：材料成本差异 节约做相反的分录
包括原材料、在产品、半成品、产成品（代制品、代修品）、
（三）存货确认条件
（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。
注意： 特种储备及国家指令专项储备的资产不属于企业存货； 为建造固定资产等工程而储备的各种材料，如工程物资 判断标准：所有权
不属于企业存货。
用其所生产的产品的估计售价—至完工时估计将要发生的成本— 估计销售费用—相关税费
课堂练习

【例1】某公司2009年根据市场需求变化，决定停止生产丙产品。
为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D 材料全部出售，2009年12月31日其账面价值（成本）为200 000元/吨，
数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为100 000元/吨，
转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
2010
月 日
摘要
数量
收入
单价 金额 数量
发出
单价 金额 数量
结
单价
存
金额
7
1
10
13
结存
购入 300 12 3600
100
100 300
10
10 12
1 000
4 600
发出
购入 200 13 2600
100 80
10 12
1960
220
220 200
12
生产经营 领用时：
对于福利部门领用、 在建工程领用时：
借：应收职工薪酬——福利费 在建工程 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出）
（四）存货清查
存货应当定期盘点，盘点结果如果与账面记录不符，应于， 期末结账前查明原因处理完毕。
原材料盘盈的账务处理
原材料盘亏的账务处理
等 说明：若库存商 品非正常损失， 按产品耗用的材 料成本计算进项 税额转出数。
的材料和物料等。
存 货
将在生产经营中耗用 正在生产过程中 以备出售 库 存 商 品
原 材 料
辅 助 材 料
包 低 装 值 物 易 耗 品
在 产 品
自 制 半 成 品
（二）存货的分类
服务性企业：办公用品，家具用具等，供业务活动时使用这 些货品就作为存货。
商业企业：库存商品。
制造业：以加工或生产产品为主，故其存货的构成最为复杂。 商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
12 13 13
2 640
5 240 1950
18 27
发出
220 50
12 13
3290
150
31
合计
500
6200
450
5250
1950
（2）加权平均法——全月一次加权平均法，
2010
摘要
数量 结存 购入 发出 购入 发出 合计 500 200 300
收入
单价 金额 数量
发出
单价 金额 数量 100
任务4.1
原材料核算
任务4.2
任务4.3
库存商品核算
周转核算
任务4.4
委托加工物资核算
本项目重点、难点分析
1、存货的确认与入账价值的确定 2、原材料实际成本核算方法 3、原材料计划成本核算方法 4、存货的清查 5、存货期末计价
一、存货概述
（一）存货的定义
存货---企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、 处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用
资产类
材料成本差异
二、原材料——计划成本法
材料采购
支付或承付的材 料价款和运杂费 节约额 验收入库的材料计 划成本 超支额
尚未到达或验收 入库的在途物资
二、原材料——计划成本法
材料成本差异
结转入库材 料成本差异
取得实际大于计 划（超支） 发出存货应负 担的节约差异 超支
取得实际大于计划 （节约） 发出存货应负 担的超支差异 节约
（一）账户设置： 原材料
在途物资
应付账款
（二）外购原材料核算
（1）单货同到
银行存款、其他货币资金 应付票据、应付账款等 购入原材料 应交税费—应交增值税 （进项税额）
原材料
外购 （2）单到货未到
银行存款等
在途物资
原材料
①购入时
②材料到达验收入库时 应交税费—应交增 值税（进项税额）
外购 （3）货到单未到
结
单价 10
存
金额 1 000
月 7
日 1 10 13 18 27 31
12
3600 180
13
2600 270 6200 450 12 5400 150 12 1800
发出原材料，按照受益原则进行账务处理：
借：生产成本（产品领用） 制造费用（车间管理部门领用） 管理费用（企业管理部门领用） 销售费用（专设销售机构领用） 贷：原材料
用计入பைடு நூலகம்本）
例题
某公司为增值税一般纳税人。购入A材料2500吨，收到
的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税率 为17％，另发生运费30000元（按7％抵扣增值税额），装 卸搬运费10000，途中保险费9000元。A材料运抵企业后， 验收入库2498吨，运输途中发生合理损耗2吨。则A材料的 入账价值为（ ）元。
项目四
存货核算
技能目标 1. 基本会办理存货会计核算岗位的各项工作； 2. 能根据业务资料运用合理方法计算各项存货的 实际成本； 3．能按照规范流程和方法进行原材料、库存商品 和周转材料等存货业务的账务处理。 知识目标 1．熟悉《企业会计准则——存货》，理解存货确 认条件，掌握存货取得的初始计量； 2．掌握存货采用实际成本核算方法； 3．掌握存货采用计划成本核算方法； 4．理解存货减值核算的基本原理和方法； 5．熟悉商品流通企业库存商品业务的会计核算方 法。
同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金为10 000元。

要求：（1）确定2009年12月31日D材料的可变现净值。

【例2】2009年12月31日，丙公司A材料的账面成本为1 000 000元，A材料的估计售价为900 000元；A材料用于生 产甲商品，假设用A材料全部用于生产甲商品，甲商品的 成本为1 400 000元，甲商品的估计售价为1 600 000元， 估计的销售费用及税金为80 000元。
（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
会计处理
资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。
1、成本高于可变现净值时不需进行调整
2、成本低于可变现净值 （1 借：资产减值损失
（2）减值因素消失，应当在原已计提的存货跌价准备的金额内予以恢复，
转回的金额计入当期损益。
贷：资产减值损失
例题
思考：

1.房屋和汽车一定是固定资产？
2.钢材一定是存货？

1.分析 用于劳动手段—固定资产，
用于生产销售—存货

2.分析 用于建造固定资产—工程物资， 用于生产销售—存货
例 题
例1：下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）
A.委托加工材料
C.低值易耗品
B.分期收款发出商品
D.在产品 E.工程物资

要求：确定2009年12月31日A材料的价值。

【例3】2009年12月31日，甲公司B材料的成本为1 200 000元，市场购买价格为1 100 000元，假设不发生其他购 买费用。由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生 产的W型机器的市场销售价格总额由3 000 000下降为2 700 000元，但生产成本仍为2 800 000元，将B材料加工
应交税费—应交增值税
进项税 额转出
①非正 常损失
例题

某企业2008年4月因洪涝灾害，导致原材料毁损20000元，
该项毁损经与保险公司协商，保险公司同意赔付实际损失的
80%，其余损失由企业自己负担。
（五）期末计量
定义 含义
成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法
可变现净值的确定
哪些情况应该计提 运用 哪些情况应全额计提 备抵法：跌价准备的计提
6月3日付款时： 借：在途物资—甲单位 544000 应交税费－－（进项税额）87800 贷：银行存款 631800
（三）发出原材料的核算
新准则规定：企业应当采用先进先出法、加权平均法 （月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的 实际成本。
案例
（1）先进先出法
——是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流
• A.3049000 B.3046900
•
•
C.3046000
D.3046192