第四章 账户和复式记账法的应用
会计学原理 4 账户和复式记账法的应用
子情景三 生产准备业务核算
（二）帐户设置 1.在建工程
①性质：资产类账户 ②用途：反映和监督企业在固定资产达到预定可使用状态之
前的全部支出。 ③结构：（见下页）
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分配的标准：
原材料的重量、体积、买价等
分配的公式：
采购费用
应分配的采购费用
分配率 = 各种材料的分配标准合计
某种材料应分 配的采购费用
=
该材料的 分配标准
×
采购费用 分配率
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子情景三 生产准备业务核算
（二）、所需设置的账户 1.在途物资
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子情景三 生产准备业务核算
一、生产准备业务的主要内容
用货币资金购买机器设备、厂房、原材料，形成生产储备，借 以保证生产过程的不断进行。
会计主要任务：确认实际成本

办理款项结算
现金、银行 存款等
供应方
企业
材料、机器设备 （或货物）
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情况。 ③结构：（见下页） ④明细账：按固定资产种类设置明细账
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借（+） 期初余额：
固定资产
取得成本的增加 调增成本
出售、清理 调减成本
贷（-）
本期发生额 期末余额：
原价结余
本期发生额
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= 0.2

甲材料应分 配的采购费用
=
2000 × 0.2 =
400

乙材料应分 配的采购费用
=
3000 × 0.2 =
600
借：在途物资 — 甲材料 在途物资 — 乙材料
贷：银行存款
400 600
1 000
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【例7】上述购入甲、乙材料运抵企业，并验收入库。
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借（+） 期初余额：
在建工程
贷（-）
预定可使用状态的全部 支出
结转完工工程成本
本期发生额 期末余额：
未完工工程成本
本期发生额
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2.固定资产
①性质：资产类账户 ②用途：反映和监督企业在固定资产原价的增减变动及结余
采购费用的分配
采购成本的结转
就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料 采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。
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1、材料采购成本的构成
采购成本：指为采购原材料而发生的各项费用。包括： （1）材料的买价：指供货发票上的销售价格。
应纳增值额=销项税额-进项税额 小规模纳税人：工业企业年应税销售额50万元以下，商业
企业年应税销售额80万元以下，税率3%。 应纳增值额=不含税销售额*征收率
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三、增值税的核算 5.应交税费——应交增值税
①性质：负债类科目 ②用途：用来核算企业应交的各种税费。 ③结构：（见下页） ④明细账户的设置：按照应交税费的种类设置
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借（-） 到期承兑的票据
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子情景三 生产准备业务核算
借（+） 期初余额：
库存材料实有成本
验收入库材料 的实际成本
原材料
发出材料 的实际成本
本期发生额 期末余额：
库存材料实有成本
本期发生额
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贷（-）
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入库材料的 实际成本
本期发生额 期末余额：
在途材料的实际采购成本
本期发生额
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贷（-）
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2.原材料
①性质：资产类账户 ②用途：用来核算企业库存材料的增减变动及结余情况。 ③结构：（见下页） ④明细账户设置：按照材料的品种设置
增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。 由购买者支付，销售者代收代交。
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第二节 供应过程账户设置及其运用
三、增值税的核算
7.应交税费——应交增值税
供应过程 （进货）
……
销售过程 （销货）
10 000元
15 000元
增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850
本期发生额
购买材料、商品和 接受劳务供应等而 应付给供应单位的款项 本期发生额 期末余额： 尚未支付的应付账款
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4. 应付票据
①性质：负债类账户 ②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应
等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业 承兑汇票。 ③结构：（见下页）
借：在途物资 — 甲材料 应交税费 — 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
3 800 646 4 446
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①现购
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【例2】公司向北方工厂购买乙材料，供应单位专用发票 载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000 元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支 付，材料尚未验收入库。
增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 850
10 000 × 17% = 1 700
15 000 × 17% = 2 550
进项税额
销项税额
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纳税人有一般纳税人和小规模纳税人。 一般纳税人（17%）：税款抵扣
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（三）核算举例 见教材
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二、原材料的核算
（一）：采购成本的计算和结转
采购成本的组成
采购成本的归集
在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细 账
进行归集。
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一、固定资产的核算
（一）、固定资产的实际成本： 买价+相关税费（不含增值税）+运输费+装卸费+
安装费

2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建 （包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、 改扩建和安装）生产用固定资产发生的增 值税进项税可以从销项税中抵扣
7 020 7 020
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③偿还货款
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子情景三 生产准备业务核算
【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。
借：在途物资 — 乙材料 贷：银行存款
500 500
【 例 5】 乙 材 料 验 收 入 库 ， 结 转 其 实 际 成 本 ， 其 中 买 价 6000元，运费500元。
借：原材料 — 甲材料 — 乙材料
贷：在途物资 — 甲材料 在途物资 — 乙材料
4200 6600
4200 6600
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二、供应过程核算所需设置的账户 5.应交税费——应交增值税
增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品 附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。
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2、材料采购费用的分配
采购费用
由某种材料 负担
直接记入该材料 采购成本
由多种材料 共同负担
按标准分配记入各 材料采购成本
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知识点：采购费用的分配
—— 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。
借：原材料 贷：在途物资 — 乙材料
6 500 6 500
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④材料入库
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【例6】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，
以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千 克和3000千克。

采购费用 分配率 =
1000 2000 + 3000
应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。
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（三）、核算举例
【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来 的专用发票 ，数量2000千克 ，单价1.90元，价款 3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行 存款支付，材料尚未运到企业。