***********学校本科毕业论文我国增值税专用发票管理中存在的问题及对策作者院系专业年级学号指导教师李导师职称内容提要在我国税收体制中，增值税占据着主要地位，我国对增值税采用的是“以票控税”的管理办法。

发票管理是税收征管的中心环节，特别是增值税专用发票，有着特殊的以票计税、以票管税的重要作用。

目前我国增值税专用发票在使用和管理上存在着许多漏洞，本文主要从增值税发票管理的现状入手，分析存在的问题，针对存在的问题提出相关对策。

要加强对增值税的管理，就要通过加强对增值税发票的管理，进一步采用“以票控税”的手段来达到增值税管理的目的。

关键词：增值税专用发票发票管理税收征管AbstractIn our tax system, value-added tax dominates, China's value-added tax is used" to tax controled" management approach. Invoice management tax collection is the very important link, especially the special invoices forvalue-added tax has a special tax with the ticket to the ticket management tax role. At present our country special invoices for value-added tax on the use and management of the existence of many loopholes, this article mainly from the value-added tax invoice management current situation proceed with, analyse the problem of existence, put forward relevant countermeasure. To strengthen the value-added tax management, will be through the strengthening of the value-added tax invoice management, further with the adoption of the " tax summonsed" means to achieve the purpose ofvalue-added tax management.Key words: the special invoices for value-added tax invoices management tax collection and management目录一、当前我国增值税发票管理中存在的问题 (4)㈠虚开发票现象严重 (4)㈡骗购增值税专用发票 (5)㈢买卖、开局假发票 (6)㈣开票时间滞后 (6)㈤增值税进项税额监管难度较大 (7)㈥纳税人发票开具行为不规范 (10)㈦增值税专用发票联次改版后存在的问题 (10)㈧红字增值税专用发票管理出现的问题 (10)二、现行增值税专用发票管理中存在问题的原因 (13)㈠税收执法不严，对偷税、逃税查处不力 (11)㈡企业法制意识淡薄，纳税意识较差，对发票不够重视 (11)㈢现行抵扣制度与征管程序不相适应 (11)㈣增值税一般纳税人资格的认定标准上掌握不严 (13)三、强化增值税专用发票管理的些许建议及措施 (13)㈠加强发票管理的法制化建设 (11)㈡加强发票的源头管理 (11)㈢更新或升级“防伪税控开票子系统” (11)㈣完善新办企业临时增值税一般纳税人认定和征税工作 (11)我国增值税专用发票管理中存在的问题及对策一、当前我国增值税发票管理中存在的问题（一）虚开发票现象严重所谓虚开是在无任何商品交易行为（购销行为）的情况下，利用所持有的增值税专用发票，采取无中生有或以少开多的手段，为他人虚开，为自己虚开或介绍他人虚开增值税专用发票。

虚开增值税专用发票犯罪手段的主要表现为以下五种：一是开具“大头小尾”的增值税专用发票。

这种手段是在开票方存根联、记帐联上填写较小数额，在收票方发票联、抵扣联上填写较大数额，利用二者之差，少记销项税额。

开票方在纳税时出示记帐联，数额较小，因而应纳税额也较少；收票方在抵扣税款时，出示抵扣联，数额较大，因而抵扣的税额也较多。

这样开票方和收票方都侵蚀国家税款。

二是“拆本使用，单联填开”发票。

开票方把整本发票拆开使用，在自己使用时，存根联和记帐联按照商品的实际交易额填写，开给对方的发票联和抵扣联填写较大数额，从而使收票方达到多抵扣税款，不缴或少缴税款的目的，满足了收票方的犯罪需要，促进了自己的销售。

三是“撕联填开”发票，即“鸳鸯票”。

蓄意抬高出口货物的进项金额和进项税额。

四是“对开”，即开票方与受票方互相为对方虚开增值税专用发票，互为开票方和受票方。

五是“环开”，即几家单位或个人串开，形同环状。

值得注意的是在虚开增值税专用发票罪中，无论是在真的增值税专用发票上虚开，还是在伪造的增值税专用发票上虚开，只要达到法律规定的定罪标准，都应以虚开增值税专用发票罪定罪处罚。

（二）骗购增值税专用发票根据《增值税暂行条例实施细则》第二十八的规定，对于从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（以下简称工业企业），年应征增值税销售额在50万元以上（不含本数，下同）的，可以认定为一般纳税人。

其他纳税人（以下简称商贸企业），年应税销售额在80万元以上的可以认定为一般纳税人。

相对于修订前的标准（工业企业年应税销售额在100万元以上的；商贸企业年应税销售额在180万元以上的）要求更低，而各地在一般纳税人资格认定管理上都比较宽松，企业取得一般纳税人的资格更加容易。

犯罪分子作案手段和方法一般都具有以下特点：一是利用假身份证或骗取他人身份证在同一地点或多个地点重复注册多家小型商贸公司。

这类公司的注册资金一般在100万元以下，公司的注册登记手续都是委托中介公司或招聘的会计代为办理，“法人”往往以各种托词不愿与税务人员见面。

二是假托“大量采用现金交易”，私刻伪造有关印章和结算票据等，制造虚假的货物销售，隐瞒虚开增值税专用发票行为。

三是大多利用当地招聘的代账会计和办税人员负责购票、做账、报税，在首次骗得专用发票后，这类公司在1至2个月内借口销售红火，要求调增专用发票用量，疯狂虚开牟利。

四是为避免缴税，犯罪嫌疑人制造虚假进货，使用假海关完税凭证进行进项税额抵扣，形成零、负申报。

假海关凭证多为仿冒深圳、上海、天津、北京等地海关完税凭证。

个别户即使纳税，金额也很小，税负率在0.05%左右。

五是犯罪嫌疑人大都3至5人共同作案，团伙人员都是同一个地方、甚至一个村子的人，相互之间分工明确、互通信息，事先做好若干约定，一人被抓，其他人则闻风而逃。

（三）买卖、开具假发票目前在巨额经济利益和庞大买方市场的驱使下，发票违法犯罪活动的主体日益呈现组织化、职业化、专业化趋势。

假发票从生产到使用可以将它分为生产、批发、零售、使用等流通环节。

整个违法犯罪组织严密，分工明确、单线联系，手段隐蔽，往往是印制、兜售、虚开发票等一系列的犯罪活动互相联系。

开具假发票一般为合伙经营。

犯罪团伙以私印、盗窃、收售假发票为主要经营手段，私自刻制有关公司图章，经营地点不固定，流动性很强，不易抓获。

（四）开票时间滞后一般纳税人企业中普遍存在着发出货物不按规定时限开票的现象。

其原因主要是一方面纳税人担心不能及时收到货款，故意拖延开票不及时入账；另一方面也与金税工程对税务机关的严格考核有关，红字发票、作废发票不允许超过标准，纳税人如按政策规定时限开具专票，自开票之日起180日内如出现因对方不付款销方拒绝将发票给付购方、发票认证前在购销方周转传递时间过长等情形，企业不得不开具作废发票或红字专票。

因此企业开票都非常谨慎细致，往往是在确定一定能收到货款时才开具发票。

“滞后开票”像其他一些较为隐蔽的偷税手段一样，单纯依靠检查财务账簿是难以发现和落实的，这就要求税务机关在增值税检查时，不仅要对财务账簿进行检查，同时也要加强对实物账的检查，尤其是对仓库保管账的检查，切实提高税务检查的质量和效率。

另外，税务部门还要充分利用《税收征管法》所赋予的税务稽查权限，积极主动地寻求一切有利于检查的有效途径。

（五）增值税进项税额监管难度较大增值税进项税额抵扣方法的多样性，导致监管难度加大。

我国增值税实行的是凭票抵扣制度，在现行增值税制度下一般纳税人允许抵扣的项目包括：1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

3.购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

4.购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

在实际管理中，对运输发票和农产品收购发票抵税的管理难达到专用发票的严密水平，更不具备专用发票的内在监督、制约机制这样，无疑会弱化专用发票的内控机制作用。

人为的调节进项税额。

造成零申报、负申报。

由于增值税专用发票不仅是纳税人经营活动中的主要商事凭证，而且是兼记销售方纳税义务和购货方抵扣税款的重要凭证，该发票不仅具有较强的以票管税作用，更重要的是增值税专用发票将一个产品从最初生产到最终销售各个环节联系起来，形成链条，体现了流转税在生产和流通环节的重要作用。

企业增值税进项转出常见的问题有：一是发生退货或取得转让未按规定做进项税转出，多抵扣税额；二是用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额；三是用于免税项目的货物进项税额未按规定转出，多抵扣税额；四是以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数，少缴增值税；五是盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。

（六）纳税人发票开具行为不规范新的增值税发票管理办法对纳税人发票的领购、保管和开具做出了具体的规定，但在现实管理，还存在以下一些不按规定开具发票行为：1.随意作废。

纳税人早当月能抵扣的进项税额较小，而当月销项税额较大，在接近月末时，企业会选择性的把一些已经开具的增值税发票作废，进而减少税负。

2.不按规定开具红字发票。