被调整账户余额 + 附加账户余额= 被调整账户的实际余额
附加账户的余额与被调整账户的余额一定在相同的方向。
备抵附加账户：既可用来抵减，又可用来附加被
调整账户余额的调整账户。
初级财务会计
19
第二节、借贷记账法下的账户特征
双重性质账户：期末余额可能在借方，也 可能在贷方的账户。
第四章 账户与复式记账法
第一节、账户与复式记帐原理 第二节、借贷记账法下的账户特征 第三节、会计分录、过账与试算平衡 第四节、借贷记账法的应用举例
初级财务会计
1
本章学习目标
1. 熟练掌握账户的结构、数量关系及分类； 2. 熟悉借贷记账法的账户特征和记账规则； 3. 能熟练运用借贷记账法（会计分录、过账及 试算平衡）； 4. 掌握生产企业主要业务的账务处理。
借方
资产、成本账户
贷方
期初余额
增加额
减少额
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额
资产、成本类账户余额一般在借方
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
初级财务会计
13
第二节、借贷记账法下的账户特征
借方 负债及所有者权益账户 贷方
减少额
期初余额
增加额
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额
期末借方余额= 期初借方余额 + 本期借方增加额 －本期贷方减 少额
初级财务会计
17
第二节、借贷记账法下的账户特征
按用途和结构的账户分类（不讲）
调整账类户：是调整某账户的余额，以求得被调整账户的 实际余额而设置的账户。分为：备抵账户、附加账户、备 抵附加账户。
备抵账户：是抵减被调整账户余额的调整账户。
初级财务会计
15
第二节、借贷记账法下的账户特征
借贷记账法下的现金账户结构
借方
现金
贷方
期初借方余额 2 000
（2）
1 000
800（1）
（4）
500
1 000（3）
本期借方发生额 1 500
1 800 本期贷方发生额
期末借方余额 1 700
期末借方余额= 期初借方余额 + 本期借方发生额 － 本期贷方发生额
（4）账户名称简明；
Байду номын сангаас
（5）账户编号。
账户依附于账簿开设。
初级财务会计
10
复式记账法
记账法的发展
单式记账法：一项经济业务只在一个受影
响的账户中进行登记。
复式记账法（Double-entry Accounting System）
对每一项经济业务都必须同时以相等
的金额在两个或两个以上相关联的账户中
进行登记。
（1）资产类账户；
（2）负债类账户；
（3）所有者权益类账户；
（4）成本类账户；
（5）损益类（收入、费用）账户。
初级财务会计
7
按核算的详细程度分类
（1）总分类（一级）账户：总括反应某
项经济内容的账户
（2）明细分类（二级…）账户：对总
分类账户进一步详核算的账户。
总分类账户与明细账户是控制与被控制
的关系。
负债及所有者权益类账户余额一般在贷方 期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
初级财务会计
14
第二节、借贷记账法下的账户特征
借方
收入账户
贷方
减少或结转额
增加额
本期借方发生额 本期贷方发生额
借方 增加额
费用账户
贷方
减少或结转额
本期借方发生额 本期贷方发生额
收入、费用类(损益类)账户期末结清后无余额
正常余额）
初级财务会计
4
第一节、账户与复式记帐原理
期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额
哪方记增加额，哪方记减少额，取决于记账方 法和所记经济业务内容；
可简化为“T”形账户。
初级财务会计
5
第一节、账户与复式记帐原理
以现金账户为例，说明账户的数量关系
借方（左） 现金
贷方（右）
期初余额 2 000
如“累计折旧”、“固定资产减值准备”都是“固定资 产”的备抵账户；“坏账准备”是“应收账款”的备抵 账户。
备抵账户的余额与被调整账户的余额一定在相反的方 向。
被调整账户余额 – 备抵账户余额= 被调整账户实际余额
初级财务会计
18
第二节、借贷记账法下的账户特征
附加账户：是用来增加被调整账户余额的 调整账户。
初级财务会计
3
第一节、账户与复式记帐原理
账户的基本结构：划分左右两方，一方登记 增加额，另一方登记减少额。
账户应包含的内容： （1）账户的名称（会计科目）； （2）年、月、日（登记日期）； （3）会计凭证种类、编号（登账依据）； （4）摘要（概括说明经济业务的内容）； （5）增加或减少的金额及余额。（正常余额与不
初级财务会计
2
第一节、账户与复式记帐原理
账户的结构及数量关系
T字账户结构 实际账户结构 T字账户与实际账户结构的关系
会计科目（Accounting Items）
是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。（主 要会计科目请看 P49 表4-1）
账户（Accounts）
是以会计科目为名称，有一定结构的、对会计要素分 类核算的载体。
1 700 = 2 000 + 1 500 － 1 800
初级财务会计
16
第二节、借贷记账法下的账户特征
借贷记账法下的应付账款账户结构
借方
应付账款
贷方
1 000 期初贷方余额
（2）
800
2 000
（1）
（4）
300
200
（3）
本期借方发生额 1 100
2 200 本期贷方发生额
2 200 期末贷方余额
复式记账法有：借贷记账法、收付记账法
和增减记账法。
初级财务会计
11
企业的典型经济业务
典型经济业务 资产
= 负债
（1）
+/-
（2）
+/-
（3）
（4）
+
（5）
-
（6）
+
+
（7）
-
-
（8）
+
（9）
-
初级财务会计
+ 所有者权益
+/+
+ -
12
第二节、借贷记账法下的账户特征
借贷记账法下的账户结构和数量关系
（2）
1 000
800（1）
（4）
500
1 000（3）
本期增加额 1 500
1 800 本期减少额
期末余额 1 700
期末余额= 期初余额 + 本期增加额 －本期减少额
1 700 = 2 000 + 1 500 － 1 800
初级财务会计
6
第一节、账户与复式记帐原理
账户的分类
按经济内容分类
初级财务会计
8
按是否被定期结清分类 （1）虚（暂时性）账户：只记录本期增减额，
到期末会被结空从而不存在期初余额和期末余 额的账户。 （如损益类账户，进入利润表）
（2）实（永久性）账户（进入资产负债表）
4. 按用途和结构分类（不讲）
初级财务会计
9
设置账户的原则
（1）统一性；
（2）灵活性；
（3）账户核算内容明确；